如何利用全面预算管理优化企业资源配置

JOYSUN

一般认为，全面预算管理是当前能使战略落地的最佳工具。然而，对于全面预算管理如何使战略落地，目前尚存较大争议。
本文从预算优化资源配置角度，做出阐述，希望能对大家有所帮助。

一、企业是资源输入输出系统
企业是以资金为纽带的资源输入输出系统，企业的盈利来源于资源交换的剩余，而企业资源交换有两种基本形式：
1、资本市场的资源交换
企业在资本市场的资源交换指的是企业的股东将股本投资到企业，企业又以股东的身份投资于子公司。如图1所示：
图1： 企业资源在资本市场的交换形式
对于企业来说，资源流入大于资源流出是企业能够生存的基本条件。从上图可以清晰地看到，企业通过资本市场上的资源交换，获取投资收益，从而保证企业的生存与发展。在单一资本市场投资模式下，企业得以长期生存的基本要求是企业获取的投资回报大于或等于企业资本成本与企业经营成本之和。企业在资本市场投资有其自身的规律和特点，本文不多做阐述。
2、产品劳务市场的资源交换
更多的企业是通过产品劳务市场的交换获得利润，为了能使企业的产品劳务达到顾客需求，企业从外部购入资源。如下图2所示：
从图中可以看出，企业资源系统是开放式的。企业根据顾客需求，先与供应商交换输入资源，获得资源后，整合内部资源形成产品或劳务，再与顾客交换，取得现金。现金是资源交换的介质，企业的一个交易循环结束后，形成了企业资源分配结果，产生了成本、税收和利润。
获取利润是企业的目标。税收是政府强制性参与分配的结果。成本是企业对资源耗费的补偿。从上图分析可以看出，企业能够持续经营的基本前提是：从需方市场获取的资源流入大于向供方市场的资源流出与企业内部资源耗费之和。
从以上分析可以得知，企业生存和发展的必要条件是各种资源的流入大于流出。企业只能通过提高资源配置的效率和效果，获取更多的利润和现金流入。
图2： 企业资源在产品市场上的交换

二、企业配置资源的方法
众所周知，在市场经济环境中，宏观经济环境中资源是以市场配置为导向的。各企业根据自身利益需要，结合市场需求，整合各方面的资源，以有限的资源投入尽量换取多的资源流入。
企业拥有的资源是永远有限的，然而企业股东及利益相关者的需求是无限的，资源配置就是平衡二者之间矛盾。那么，企业从要素市场获得资源之后，如何在企业内部进行资源配置呢？
企业内部资源配置基本方法有两种：
一是以权利为导向配置：企业内部资源是相对可控的，通过权力配置更加快捷、有效，企业只关心如何充分利用生产能力，提高产出效率。但是这种资源配置方式缺点也是非常明显的：首先企业的经营管理信息永远是不对称的，权利配置资源可能会造成员工被动执行，从而失去积极性、主动性和创造性；更为重要的是如果管理决策层决策错误，将给企业带来不可挽回的损失；还有权力配置资源可能导致内部分配不公平，造成员工抱怨。
二是以利益驱动为导向配置：在企业目标明确的前提下，通过利益配置资源可以充分发挥员工积极能动性（如计件/时工资制、费用包干、利润承包、内部结算价等），并且在一定程度上解决了分配不公的问题。但其缺陷也很明显：首先是利益驱动导向可能会影响企业运行效率，造成各责任单元“无利而不为”；其次是可能加剧各业务单元局部利益和企业整体利益的冲突、短期利益和长期利益的矛盾，造成企业经营的短视行为；最后还可能造成各业务单元间因承担职能职责不同、客观环境变化等导致企业内部各业务单元间“贫富悬殊”加大，造成新的分配不公。
当然，通常情况下，以上两种资源配置方式是结合使用的。但从管理实践上看，现代企业管理面临的内外部环境越来越复杂，企业原有的资源配置方式不能满足企业管理需求，企业需要更高效的决策工具。
企业管理需要一个有效的资源配置工具，这个工具能集事前规划、事中控制、事后考核为一体，平衡企业经营管理各方面的利益和矛盾，优化配置企业各方面资源，从而使企业增加效益控制风险。全面预算管理也就应运而生。
三、全面预算管理优化企业资源配置
全面预算管理是现代企业管理的一项重要工具，它是实现企业经营战略的载体，是企业管理各层面对企业全部经营活动的各方面，以货币的形式总括反映企业在一定期间内应实现的战略目标，并逐步分解到企业各责任中心，借以预测未来期间的经营成果和财务状况的系统工具。
资源的分配直接影响企业的劳动生产率，直接决定企业的效益，从而决定了企业的生存和发展。企业管理在很大程度上都是对企业资源的整合、重组和优化。
企业资源的配置一般表现为企业生产经营过程中对资源在时间上、空间上和数量上的要求，其实质就是选择不同资源构成满足社会需求的产品。也可以认为企业资源配置是企业根据企业的目标将资源的用途在不同的时间上、空间上和数量上进行合理配置。
那么如何通过全面预算管理实现企业资源的优化配置呢？如图3所示：
图3： 全面预算整合企业资源


全面预算管理的基本过程包括：选择预算主题、确定预算目标、编制预算、预算执行控制、预算分析与改进等。下面就结合全面预算管理实施过程，具体讨论全面预算管理在优化企业资源配置方面发挥的作用。
1、预算主题选择
预算主题反映企业通过预算所要达到的主要目的，是企业预算管理所围绕的核心，对于确定企业预算活动的重点有重要的指导作用。企业通常可选择的预算主题包括：
1）支持企业战略。
2）优化资源配置。
3）控制成本费用。
4）提高运营效率。
5）支持市场拓展。
6）控制企业风险。
7）优化资本结构。
8）完善内部治理等。
企业预算主题的设定应围绕企业的长期战略目标——企业价值最大化进行，同时，又要考虑企业的短期矛盾，如成本问题、营运资金效率低下问题、子公司管理失控问题等等，综合平衡企业长短期矛盾的基础上设定企业的预算主题。
企业在发展过程中应该本着“解决主要矛盾以及矛盾的主要方面”原则，根据不同的内外部环境而选择不同发展阶段的预算主题，企业也可以同时选择多个预算主题，但是选择预算主题要考虑可实现性，一次不宜选择过多的预算主题。
以上列示的预算主题，无一不是以提高企业资源使用效率和效果来展开的，只是每个预算主题从不同角度、不同重点去分析研究而已。
2、预算目标选择
企业为实现战略目标，会采用很多措施和方法，其中计划管理是必要方法之一。首先将战略目标分解为年度经营计划目标，再通过全面预算在时间维度（如年度、季度、月度）和空间维度（如各个责任中心）上进行详细分解，从而将战略目标详细落实到每个责任单位和每位员工具体的行动，以保证年度经营计划目标的实现，进而保证战略目标的实现，因而，年度经营计划是战略的分解，全面预算目标是年度经营计划的衔接，通过全面预算，实现年度经营计划目标，从而实现企业战略目标，通过全面预算实施、分析差距、反馈调整，完成战略目标。
预算目标是与企业的资源分配紧密联系的，在资本自由流动的经济环境中，企业往往不缺乏资本资源，而是缺乏有效使用资源的方案。所以企业能获得多少资源取决于是否具有快速发展的预算目标。高速增长的预算目标往往具有增量资本性支出预算作为支撑，一旦正式实施就意味着企业需要更多的资源投入。我们来比较一下两种确定企业目标的思路（如图4、表1所示）：
图4： 确定预算目标的思路

图5： 全面预算管理资源配置思路

表1 两种确定预算目标方法比较
项目
传统计划管理
全面预算管理
战略
与公司战略结合不紧密，难以支撑战略目标的实现
围绕战略目标的实现配置资源
目标
自上而下分配目标，没有博弈过程，容易造成被动执行
通过博弈过程上下结合配置资源，易实现目标
资源配置
可能导致资源占用与公司目标不匹配
可整合资源，充分利用外部资源、提高内部资源效率
通过以上比较不难看出，全面预算管理遵循围绕企业目标的实现配置资源的原则，以预算目标的实现来保证战略目标的实现。需要提醒的是：企业可能获取的资源不是无限的，确定预算目标时，也要考虑获取相关资源的可能性。
3、预算编制与平衡
预算的编制平衡过程是事前对企业资源（包括存量资源和增量资源）进行合理规划，以达成最佳的资源组合的过程。全面预算管理包含业务预算、投资预算、筹资预算和财务预算等业务内容，确定各项业务内容的预算目标，并对企业预算期的经营活动进行预测和规划，据以配置企业资源。
全面预算管理为企业建立了信息沟通平台，全方位地列示出预算期各项经营活动将对企业财务状况和经营成果产生的影响，以及各项业务活动对应的资源需求。企业预算管理部门在预算平衡时，可以充分考虑各种可能的业务组合的可能性，并在多方案组合中选择资源配置效果最佳的方案。
当然，企业时刻面临着经营环境的不确定性。在编制企业预算时，某些资源是否能获取、某些项目是否会实施、各业务单元资源流出是否会突破使用目标、资源流入是否能达到预算目标等等，都存在一定的不确定性。这要求一方面，企业在编制预算时加强分析研究，充分考虑各类事项发生的可能性；另一方面，企业在预算执行中建立预算追加调整程度，以适应企业经营环境的变化；同时企业在预算平衡时，企业做一定额度的预算准备，以应对各种不确定事项的发生。
4、预算执行控制
预算的执行控制过程是检查监督资源的使用是否与预算目标相匹配，并不断地根据企业经营管理实际情况之需要，调整修正资源应用的过程。预算执行控制时，要本着“量入为出”原则，根据资源流入、平衡各项资源流出，以便使资源的使用与预算目标最佳匹配。
全面预算管理强调协同，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处。预算管理从董事会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系角度出发，明晰各自的权限“空间”，从而科学地管理和可靠地执行，使预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调和统一。可以说，正是由于不同主体在预算管理上的“分”，才强化了预算的全方位管理与控制，使最高决策者的战略思想得以细化落实，并最终带来效益的提高。
以企业经营活动的资金管理控制为例，我们来看一下各种情况下企业资金使用与预算目标是如何匹配的：
1）如果企业预算期经营活动流入的现金流量低于原预算目标，那么企业面临着以下选择：
A）减少经营活动现金支付；
B）借入短期借款；
C）减少投资活动的现金支付；
D）增加股东投资。
2）如果企业预算期经营活动流入的现金流量高于原预算目标，那么企业面临着以下选择：
A）增加经营活动现金支付；
B）归还短期借款；
C）增加投资活动的现金支付；
D）支付现金股利。
现金流量与预算目标发生偏差的情况是客观存在的，平衡现金流入和流出是围绕预算目标的实现进行的。一般情况下，只有经营活动产生的现金流入或流出持续偏离预算目标，且在可预见期间内这种偏离是不可逆转的，企业才会考虑调整非经营活动的现金流量来适应形势变化。同样的道理，也只有投资活动产生的现金流入或流出持续偏离预算目标，且在可预见期间内这种偏离是不可逆转的，企业才会考虑调整非投资活动的现金流量来适应形势变化。
所以说，预算执行控制始终围绕“实现预算目标”这个核心，调配企业各项资源，在企业短期利益和长期利益、局部利益和全局利益之间进行平衡，以期达到最全面预算管理佳的资源使用效果。
5、全面预算分析与改进
开展全面预算执行分析，预算执行单位应当充分收集财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息资料，根据不同情况分别采用比例分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。
预算分析涵盖内容较广，除预算目标是否实现外，还包括预算项目本身执行情况、预算与企业管理基础相适应等问题。围绕预算目标的可实现性，预算分析的基本思路是：
1）预算目标是否达成？
2）已达成的预算目标：未来期间预算目标上否能持续完成？是否还可以通过优化资源配置达成更高目标？
3）未达成预算目标：未来期间预算目标上否能总体完成？是否需要通过资源配置达成目标？
4）资源配置是否与预算目标相匹配，可否优化？
预算分析过程，其实是检查分析资源配置与预算目标是否相匹配的过程，资源配置是否还有优化空间的过程。
预算改进除了预算制度流程本身的改进方面，主要也是根据预算分析的结论，不断寻求企业资源优化配置的过程。
企业预算改进工作是一个持续过程，将预算改进方案应用于预算主题、预算目标、预算编制与执行，形成良性循环，企业的全面预算管理才能在企业经营管理过程中发挥越来越好的作用，才能更有效地寻求企业资源更优级的方案。
四、结论：全面预算管理提升企业价值
从以上分析可以看出：通过全面预算管理优化企业资源配置，以提高企业资源的使用效率和效果，为实现企业价值最大化服务，从而成为企业实现战略目标强有力的支撑工具，是全面预算管理的核心价值之一。当然，全面预算管理还有很多方面功能，这些功能都有助于提升企业管理，本文不企一一阐述。
实施全面预算管理能解决企业运营管理中的一部分问题，也能通过预算管理工具发现企业运营管理的一部分问题，但是并非所有的管理问题都能通过全面预算管理来发现或解决。所以全面预算管理并不是孤立发挥作用的，企业实施全面预算管理值得去思考和关注的问题是：全面预算管理的方案设计必须结合企业现行的管理基础；全面预算管理需要与专业的企业管理工具结合（如ERP、企业战略、绩效管理、质量管理等），只有这样才能更好地发挥作用。



咨询顾问：邵振安