作业成本法

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作业成本法
作业成本计算法是基于传统成本计算方法的局限而产生。
　　在多品种制造企业里，许多产品实际上是在侵蚀着企业的利润。这些被侵蚀掉的利润并非被其他产品所消耗，而是由不恰当的成本核算方法所致。传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配，这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。
　　20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。这样使企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用急剧上升。
　　比如，70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%～60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%～500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。
　　作业成本法是以作业为中心的。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生的原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。
　　作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产无直接关系。显然，不同层次的作业具有不同的成本动因。按照传统成本的处理方法，对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲；在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。

作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。资源就是各项费用，来自企业总分类账户；成本对象通常是各种产品；作业根据企业的实际情况确定。
　　作业成本与企业生产联系紧密，核算体系的设计要充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要，定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。
　　作业成本的实施一般包括以下几个步骤：
　　(1)设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组
　　(2)了解企业的运作流程，收集相关信息
　　(3)建立企业的作业成本核算模型
　　(4)选择/开发作业成本实施工具系统
　　(5)作业成本运行
　　(6)分析解释作业成本运行结果
　　(7)采取行动
　　作业成本法给企业成本管理提供了良好的基础，这些颇具成效的方法，被视为与当代管理会计相关的收获而受到普遍赞誉，作业成本管理已经成为现代管理会计的核心。

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