[转帖]会计实地研究法在企业管理中的应用价值

hj00225

1991年是邯郸钢铁生死攸关的一年。随着国家开展治理整顿、压缩基本建设规模，钢材市场整体显现疲惫态势，邯钢面临全面亏损。也就是在这一年，邯钢开始运用管理会计，进行实地研究，通过“模拟市场核算，实行成本否决”模式有效的压缩生产成本，邯钢开始扭亏为盈，逐步走出困境。邯钢的管理会计实验研究也引起社会各界广泛关注。

　　我们知道，现代管理会计的功能突出地表现在为企业提供成本控制、计划预算、管理决策和产品质量管理等方面工具。与规范研究一样，管理会计实证研究是依循两条线索进行的：以经济学为基础的实证研究和以组织行为理论为基础的实地研究，其中后者是更加实用的路线。实地研究是实证研究的一个重要分支，是研究者深入企业组织现场针对实际作业或过程，通过直接观察或访谈等方法，获取研究数据，了解企业组织的管理决策者所关心的实际问题，在此基础上提出解决问题的方案。20世纪90年代初，美国哈佛商学院著名的管理大师罗伯特·卡普兰教授对“综合计分卡”的研究成为会计实地研究法的标杆，该方法成为创新研究企业管理方法的又一趋势。

　　我国管理会计实证研究是在20世纪80年代初引进西方管理会计的基础上发展起来的，经过20多年的摸索，已有许多丰富的成果。我国学者对此给予了高度重视，并从技术性的层面上对管理会计中实证研究的方法结构进行了中肯地分析(王光远和贺颖奇，1997)。会计研究者采取直接观察、实地访谈和以公开研究者的身份参加企业的一些生产经营会议，已经从认识论上和技术层面上为进行更高水平的研究做好准备。但我国进行实地(验)观察研究以实务人员为主，一些成功经验难以在理论上得到系统的归纳早在十四届三中全会，中央和地方政府就选择了2500多家企业进行建立现代企业制度的试点，这是政府直接参与实地观察研究的最好例证。其中邯郸钢铁总厂采用的“模拟市场，成本否决”的现代化目标成本管理方法，以及与美国“泰罗制”相当的中国“啄化制”，都展示了实地观察研究和模拟实验研究对现代化管理方法的促进和总结，缺乏推广与应用，这是研究者需要进一步解决的问题。

　　“模拟市场，成本否决”是邯钢从企业实际出发，考察国内外同行业材料供应、人才市场、技术水平、管理经验等方面，通过实地研究提出的考评低成本战略实施绩效的措施。该方法将成本指标在诸项考核指标中的地位上升，与质量指标平级，共同成为否决指标。其他指标完成得再好，成本指标没完成，当月奖金就要否决；连续三个月完不成，工资升级机会要否决；成本指标完成不好，干部晋升要否决(甚至降级和降职)。1991～1995年，有79个分厂(次)被否决当月奖金；69个处室被延缓了工资升级。正是这种实地观察研究、实地解决问题的途径，使邯钢人脚踏实地创造出了不同凡响的业绩。但是，由于当时主要以降低制造性环节成本为主线，邯钢经验体现了我国市场经济初级阶段的特点。所以，近年邯钢又提出了“装备档次升级、工业布局合理、产品结构优化、节能环保并重”的原则和“技术档次高、总体投资省、运行费用低”的总体要求，为会计实地研究法在企业管理中的应用提供了新的契机。为了总结成功经验，邯钢经验被编撰成著作出版，成为管理会计实地观察和模拟实验观察成功的范例。除了前面提到的邯郸经验和“啄化”经验之外，我国其他一些企业已具有了开展实地研究的成功经验。其中比较典型的如兰州炼油品储运厂“自主管理工作法”；镇海炼化化工部朱幸峙“创新班组管理办法”等。

　　管理会计实地(验)观察研究法在我国企业管理方法创新方面呈现出巨大的潜力。

　　第一，对于我国企业管理方法创新具有广泛的推广价值。如公司进行产品成本和管理成本控制与考核，实地观察实验和会计模拟实验为可控制成本、不可控制成本、人为制定的标准成本之间差异和原因提供真实资料；企业公共物品需要制定成本分配方案，实地观察实验和会计模拟实验研究了下属机构行为与企业控制机制之间的关系；现代企业强调从供应商到顾客整个价值链的合作，实地(验)观察什么类型的机制和控制系统更有利于合作，在合作中需要什么样的信息和沟通等问题；在有关转移定价和成本分配中常涉及交易协商问题，实地观察可以直接显示管理者通过不断的交易学习竞价，他们的行为是否收敛于经济理论的预测，分部能否有效地利用他们在竞价中的有利地位，等等。

　　管理问题，实地(验)观察研究法都提供了切实可行的分析解决途径。

　　第二，对于我国企业管理实践具有较好的针对性和实用性。在实地研究中，研究现场可理解为企业“样本”，选择研究现场(实验室模拟)可理解为“抽样”。就样本的组织特征而言，可以为营利性组织、是非营利性组织、大型企业组织，是中小型企业组织、即可以是企业组织整体，也可以是企业组织的某个部门、车间或工作单元，且样本规模也没有特别限制。总之，只要和本研究项目所界定的范围相适应，把握好企业组织在微观方面的差异特征，保证样本在结构上的合理性，就能保证抽样结构具有表面效度(External Validity)，带来管理效益。

　　第三，对于我国企业管理中人的“软”因素问题进行评价。管理中对各种理性的推断做定量检验，求助于实验方法是最为科学的途径。在实验的环境中，人特定的行为被观察，这些行为被激发的原因受到研究者的控制，虽然许多实验看起来只讨论很简单的问题，但他们的结论显然比单纯的理性推测更有说服力。对于研究数据结果做波特和劳勒的综合激励模型 检验，为企业管理实践提供第一手参考资料。

　　第四，有利于补充和完善我国管理科学创新实验理论体系。管理会计实地(验)观察研究的直接目的是试图弥补企业管理理论和实践之间的差距，实地研究的思想方法，愈来愈多地被国内企业所认识和接受。作为一种新的研究方法，实地验观察研究有其独特的方法结构体系，也为会计和管理理论的发展和完善提供新的补充。