真账实操——从手工建账到报表制作

击鼓殷言

第1章  第一次亲密接触

我叫艾娜，英文名字ella，大学毕业后顺利进入重庆市一家会计事务所，这家事务所不是很大，在重庆算中上水平，注册会计师、评估师、土地估价师等大约十几个人，所里总人数40人左右，那年重庆各事务所不知道是观念转变，还是为了广告效应，开始流行招应届毕业生，我成为这家事务所的第一个以应届毕业生身份进来的员工。
　　那时事务所的主要业务是审计、验资、评估、工程造价，很多会计师有好几个资格证，我去那时，开始从事审计方面的工作，所里并没有对我进行培训，只是哪个注册会计师出去审计但没有人手时就把我带上，像我这样的审计助理所里有四五个，只不过我刚毕业，刚审计时，我也没做什么，只是按照注册会计师的要求抄各种审计工作底稿，主要是各种明细表，分析的主要工作由注册会计师自己做。在这些注册会计师中有一个60岁的老太婆特别喜欢我，她每次出去的时候都喜欢带着我，后来我几乎成了她的私人助理，这位资深注册会计师大学毕业后就分配到重庆兵工厂做会计，一直干到重庆兵工厂的总会计师，她有时很骄傲地说，那时担任兵工厂总会计师是国务院亲自提名任命的，退休后她闲不住，就在这家事务所从事审计，并且是合伙人之一，她姓万，同事们都半开玩笑地叫她万总（总会计师），而我总是亲切地叫她万老师。她是中国第一批注册会计师，不是考的，是评的。
　　万老师虽然60岁了，但很健朗，走起路来风风火火，说起话来快言快语，好奇心还很重，像个孩子，而且喜欢和年轻人在一起。她还很爱学习，她不会用电脑，连打字都不会，总是让我们教她，尽管那时她有一部手提电脑，每次写报告什么的要么她用写字板，要么就是我代劳，我好像成了她的私人秘书。
　　这个事务所的第一任所长也是创办人之一，以前是重庆市财政局的一个处长，退休后创建了这个会计师事务所，我们就叫它东方会计师事务所吧，一直担任所长，现在老了，退位让贤给现在的所长，现在的所长是男的，30出头，拥有五证（注册会计师、注册税务师、注册资产资产评估师、土地估价师、房产估价师），更重要的是他还很善于交际，能联系到很多业务。
　　一天，这位所长带来一个客户对万老师说：“万老师，介绍一下，这是我的一个朋友，刚与人合伙开了一个公司，还没注册，你帮他出一份验资报告。”万老师很热情地接待了这个客户，交谈了一会儿，万老师就叫我：“小艾，去资料室拿一份银行询证函，然后和他一起去趟工商银行，盖章后再拿回来帮我写份验资报告。”
　　我填写好银行询证函上的相关项目，并让客户盖了个章，便和他去找银行询证，这位客户姓刘，叫刘国华，他见我很年轻，就问：“来事务所多久啦？”

我说：“快半年了。”

“刚毕业？”

“嗯。你新开的这个公司的经营方向是服装贸易还是服装生产？”我问道。

他笑着说：“两者兼而有之。”

接着他又说：“还没注册呢，这不找你们事务所验资，唉，现在办个公司真麻烦，跑来跑去的，这个公司是我和一个朋友合伙投资的，公司名称本来叫重庆珠海服装有限公司，我们到工商局填了一个名称预先核准申请表，验证的时候竟然没通过，说重复，让我们再换一个。我就给朋友打了个电话说，名称核准通不过，需要要换一个，后来我们就商量叫重庆明珠服装有限公司，结果又不行，绕来绕去最后就叫重庆海珠服装有限公司。这一步的手续费是30元，而且只能检索5个名字，很多名字重复，以后如果还注册公司一般常见的名字就不用试了，免得花冤枉钱。”

说着说着就到了工商银行，我们把银行进账单给了银行柜台，工作人员查询了一会儿，就盖了章。我对刘国华说：“我下午回去给你打印报告，明天给你送过去吧，当然，如果你要得急，你也可以现在跟我到所里拿。”他想了想，说：“我还是跟你回所里拿，明天要早点去工商局注册。”
　　我们拿着银行进账单和银行询证函（如图1.1所示）回到所里交给了万老师，万老师看了看，说：“没什么问题，小艾，你去打份报告装订好给小刘。”我在电脑里找到以前验资报告的模板稍微改了一下，然后打印出来装订好给了刘国华。

[url=]银行询证函[/url]

重庆工商宝珠支行银行：

本公司凭证请的重庆XX会计师事务所正在对本公司的注册资本实收情况进行审验。按照国家有关法规的规定和中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司股东向贵行缴存的出资额。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“证明无误”处盖章证明；如不符，请在“不符”处列明不符事项。回函请直接寄至重庆东方会计师事务所。

通信地址：重庆渝中区XX大厦17楼902
邮编：400013

截止2004年11月3日止，本公司的股东缴入的出资额列示如下：

缴款人	缴 入 日 期	账户性质	银行账号	币种	金额	款项用途	款 项 来 源		备注
							境内	境外
刘国华	2004.11.3	验资	897643210987657	人民币	30万
王荣举	2004.11.3	验资	898087643289009	人民币	20万

委托单位盖章：

法定代表人签名：刘国华

2004年 11月
3日

1、证明无误
银行盖章
经办人：王银银
2004年 11月
3日

[雨林木风1]

图1.1
盖好章的银行询证函

　　
　　
　

由于我对建立公司的主流程也不懂，于是向万老师请教：“万老师，如何快速、顺利地注册一家公司，过程是不是特别麻烦？”万老师说：“其实注册一家公司很简单，当然，前提是你对注册公司的流程很熟悉，首先，你要决定是建立一个有限责任公司，还是合伙企业，还是股份有限公司，还是个人独资企业等等，不过从我们接的业务来看，好像有限责任公司居多，这主要是因为有限责任公司的最低注册资本少，只要3万元，而且是承担有限责任，有限责任知道是什么意思吗？就是股东以其出资额为限对公司承担责任，不像合伙企业、个人独资企业及个体户。”

“以其出资额为限对公司承担责任？”

“就是假如有一天经营不善，要破产了，资不抵债，仅以自己投入企业的资本范围内承担责任，多余部分债务自然免除。”

“哦。”

“股份有限公司虽然也是承担有限责任，但是最低注册资本要500万，太多了，没那么多钱，所以很多人都会选择有限责任。
　　然后给公司取个名称，再到工商局核准，名称不能太常见了，否则的话核准通不过，还要浪费钱。这一步的手续费是30元吧，不知道涨价了没有，一次最多查5个。”
　　“是呀，那个什么海珠公司的老刘一路上都在和我抱怨这个。”
　　“老刘？你怎么叫人家老刘呀？人家还没结婚呢。”
　　“反正他看起来有点老，再说他本来就比我老。”
　　“你是很年轻，不过我老了。”万老师叹了口气说。
　  “不老不老，万老师，你看起来不老。”我赶忙说。
　　“我不老？我要还不老，我就是成妖精了。”
　　“真的，你看起来比实际年龄至少年轻10岁，你说你都60岁了，可是你还能到处做业务，我奶奶也60岁了，走起路来都颤颤巍巍的。”
　　“这倒是真的，我看很多像我这么大年纪的，有这病那病的，我还可以天天跑现场。其实人要到外面跑跑，这样才健康。”万老师高兴地说。
　　“对，我也要多跑跑，运动运动。万老师，那核完名后呢？”我继续问道。
　　“找个地方刻个私章。”
　　“找什么地方？”
　　“什么地方都行，只要是能刻章的地方，这点国家没规定。然后就是租房合同，一定记得要贴印花税，因为后面很多地方都需要用到贴有印花税的合同。再就是到工商局的网站上下载公司章程，稍作修改后让全体股东签字。下一步就是出资验资，找个会计师事务所，拿份银行询证函，带上公司章程、工商局发的核名通知、法人代表的私章和身份证。对用于验资的钱，开个验资户；各股东投资的钱都存在投资的账号中；将询证函拿给银行盖章；拿着盖好章的银行询证函到事务所交钱拿报告。”
　　“出资怎么出呀？”
　　“出资怎么出？如果是现金出资就是拿着钱到银行开个验资户；如果是房屋或其他非现金资产出资，则还需事务所出具评估报告。”
　　房屋等非现金出资需要评估一个价格，一般都会以评估价格作为实收资本入账，这在会计上我也学过，账务处理为：借记固定资产，贷记实收资本。而现金出资时的账务处理为：借记银行存款， 贷记实收资本。可是我今天办理业务时听到银行人员一会说临时户，一会说基本户，还有什么一般账户，把我搞糊涂了，而且客户老刘也很关心那钱什么时候可以取出来。
　　带着这些疑惑，我继续问道：“现金出资的程序是什么？也就是企业到底该如何操作？难道每个人都背一篓钱去银行开户或者直接转账，中间不用其他的手续就可以随便转？那样的话，两个人出资有什么可以证明自己出了多少呢？”
　　“一般正规的程序是：企业股东先开张转账支票，加盖银行预留印鉴后按骑缝线剪开，正本交收款人即公司财务部，如果公司刚成立没有财务部，那可以自己代办，财务部收到支票审核无误后，填写一式三联进账单，连同支票一起送单位开户银行；收款人开户银行受理后，经审核无误，在进账单上加盖印章，并将收账通知联退回企业作为入账的依据。财务部再开具收款收据给股东，以作为投资人的投资凭证。支票、进账单、收款收据你都见过吗？没见过到我桌上看。”

“哦。”万老师说了这么多，可是我脑子里还是没什么印象，事后，我在草稿纸上琢磨着画个流程图，让自己能更明白点。不过，不管怎么说，它只是一个办事流程而已（如图1.2所示），也许哪天我跑上两遍就什么都清楚了。

[url=][/url][雨林木风2]

             图1.2
现金出资的流程图

“那什么叫验资户，什么又叫基本户？”

“验资户就是企业在注册验资期间为此而临时开立的账户，验资过程完成后，验资户就应该注销；基本户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。”

“注销？那钱是不是要转到基本账户里？那我们还要再开个基本户？”

“基本户肯定是开的，不过在开基本户之前，我们先要办理企业组织机构代码证和税务登记，购发票。”

“组织机构代码证？”

“新企业或组织登记注册后，需到相关部门办理组织机构代码证，以后每年年检等都会用到。现在为了加强对纳税人的税收监控，纳税人在办理开立银行账户业务时必须持税务登记证件办理。而办理税务登记证时，需要组织机构代码证，税务登记证号码共15位数，前6位数是所在地行政区划号码，后9位数就是组织机构代码证的号码。即没有此证就办不了税务登记帐，而没有税务登记证和组织机构代码证就很难在银行开户。此外，车辆落户、员工社保办理都需要凭组织机构代码证。”万老师一口气说了那么多，把我搞得晕晕的，给我的感觉就是机构代码证很重要，很多地方都要用到，它简直就是组织机构的“身份证”。

组织机构代码证办好了，就去办理税务登记，然后再到银行开户，工商注册就算完成了。

【事后小结】

工商注册分8步：

（1） 选择公司形式；
（2）核名；

（3）刻私章、租房（自己厂房出租除外）、公司章程；

（4）验资；
（5）注册、刻公章、财务章；
（6）办理企业组织机构代码证；

（7）办理税务登记、购发票；
　　（8）开户。

第2章  会计旅途第一步

第二天，我又碰到了刘国华，他很急的样子，说是要找一个兼职会计，所长又找到万老师希望她能接这笔业务。事务所现在审计验资的业务很多，所以没人想去做这个，你知道，一笔小审计至少五六千，两三天就完成了，而一个兼职会计做一个月才几百块，事务所是拿提成的。万老师说很忙，不是很想接。这时所长看见了我，说：“小艾，不是可以吗？记账是一件很简单的事，万老师，你指导一下，就没问题了；好了，事情就那么定了！”从此，我就开始了代理记账的生涯。

万老师问我会不会建账，我摇头说不会。万老师叹了口气说：“现在很多会计都不会建账；那个小刘还说，他招了好几个会计，可是一听说什么也没有，还要建账，就都不敢来了。”我站着没说话，其实这也是事实，我也是正规院校大本毕业，可是你要我单独去接，我也不敢。你也知道，在学校学了4年的会计，全是理论，老师讲了很多账簿的知识，可是一考完试，我就把学到的东西全还给他了。万老师见我有点尴尬，连忙说：“建账不像你想像的那么难，你照我说的去做，做几遍就会了；首先你要去我们财务支取些现金，买些会计用品。”

“到财务支取现金？”

“是呀，等到结算的时候再让所长和小刘去算吧，反正我们也帮他做不了多久，顶多两三个月；等理顺了，他自己就会招个会计。”

“买什么呀?”

“我给你写个清单。”说玩，万老师就唰唰地写了起来。清单上写着：
　　10本会计凭证、3本收款凭证、3本付款凭证、4本转账凭证；
　　现金日记账1本、银行存款日记账一本；
　　数量金额式明细账2本、借方多栏式明细账1本、贷方多栏式明细账1本、借方贷方多栏式明细账1本、三栏式明细账1本；
　　总分类账1本；
　　资产负债表、利润表、现金流量表各1本；
　　档案盒1个、胶水1瓶、订书机1个、回型针1盒。
　　“好了，暂时就买这些吧！”
　　“还要买什么呀？”我想要买就干脆一起买了，免得再跑腿。
　　“发票、进账单、支票这些不知道小刘买了没有，到时候再说吧。噢，如果没有收付款凭证，就买10本通用记账凭证代替。”

“通用记账凭证和收付款凭证有区别吗？”
“通用通用，就是都可以用，不用分得那么细了。”
“噢！”我怕自己忘，连忙在纸上打个括号，注明通用记账凭证也行。

我本来还想问，借方多栏式明细账、贷方多栏式明细账、借方贷方多栏式明细账有什么区别，但又一想到时问店员不是更好吗；于是，到财务支取了500块钱后就直接出去买东西了。

我从上清寺坐车到了解放碑，万老师说那里有个会计用品店。到了解放碑，我仰着头四处寻找。解放碑是重庆的商业中心，人群熙熙攘攘，商品琳琅满目，我找了好久都没找到，问了好多人，大家都说不知道。正当我垂头丧气时，突然发现街角有一个办公文具店，店门上写的经营范围包括会计用品，不过字很小，很难被人注意到。我连忙走进去，店主问我买什么，我把清单递给了她。

不一会儿，她就给我抱了一大摞票证等物品过来。

“点一下吧，记账凭证10本、日记账2本、明细分类账5本、总账1本，三表各1本，档案盒、胶水、订书机、回形针[url=]各一[/url][孙平3] ，没错吧？”

我看了看说：“明细账是每样1本，你怎么都给我一样的呀？”

“没有啊，我每样都给了你1本，你打开自己看看。”

我打开一看，是好像有点不一样，可是又不知道有什么不一样，反正都是一格一格的。我也不知道对不对，又怕她忽悠我，于是就在那儿翻过来翻过去地看。

她好像看出了我的心思，边指着账簿边说：“这是三栏式明细账，三栏，即借方、贷方、余额；这是数量金额式明细账，有数量、单价、金额；这是借方多栏式明细账，这是贷方多栏式明细账，这是借方贷方多栏式明细账。”

我好像有点明白了，借方多栏就是借方有多栏，贷方多栏就是贷方有多栏，[url=]借贷[/url][孙平4] 方多栏就是借方贷方都有多栏，顾名思义。我又看了一下总账，好像是多栏，于是问到：“那总账也可以叫三栏式吧？”

“你要这样叫，也可以。”她笑了笑说。

“那为什么明细账搞这么多种，而总账只有一种？”

“这是会计核算的需要。三栏式明细账适用于只需登记金额的债权债务，债权债务懂吧？一般是往来账。”

“往来账？”

“就是应收账款、应付账款，应收、应付账款懂吧？应收：别人欠你钱，是你应该收回来的；应付：你欠别人钱，是你应该付给别人的。”

“应收应付我知道。”我连忙点点头。她肯定以为我是搞行政的，而我其实是一个科班出身的会计呀！

“数量金额式明细账一般用于登记原材料、库存商品，因为这些存货科目与应收应付不一样，你不仅要登记金额，还要登记数量。”

“噢，那借方多栏式、贷方多栏式、借方贷方多栏式呢？”

“借方多栏式主要用于费用明细账，如生产成本、制造费用、管理费用；贷方多栏式主要用于收入明细账，如主营业务收入、其他业务收入；而借方贷方多栏式一般用于应交税金（增值税）明细账、本年利润。当然，我这是根据一般的经验而谈，具体还要看企业的实际业务情况和具体核算要求；这些做多了，你就自然明白了。”
　　“老师，你懂得真多。你也是学会计的，对不对？”我真诚地问道。
　　“当然，我一直在企业里做会计，做了好多年了。”
　　“那你怎么在这儿卖账簿呀，你今天不用上班吗？”
　　“我现在是在给企业代理记账，不用每天都上班的。再说我自己的店铺也需要我经营。”
　　“这店铺是你自己开的？”
　　“对呀，有问题吗？”
　　“没有没有，老师，你真行。那你为什么不叫会计用品店，而叫办公文具店呢？”[孙平5]
　　“[孙平6] 我以前叫会计用品店，后来我的经营范围扩大了，不仅仅是会计用品，还包括其他办公用品；我这儿还有打印复印机出租，你公司需要吗？如果需要，你就到我这儿租吧，挺便宜的，进口的、国产的都有。”[孙平7]
　　“[孙平8] 好的。”[孙平9] 我突然想起我们事务所办公室的打印复印一体机好像也是租的，进口的，大家都说好用，看来这生意挺有市场的。
　　看她拥有一个这么大的店铺，我好生羡慕。能在解放碑这么繁华的地方拥有一个这么大的店铺，这说明经营这东西的利润还不错。一时间她成了我的榜样。我心里暗暗盘算，我也要马上学会会计，以后我也帮企业代理记账，不用每天都上班，然后也开一个店铺，自己当老板，做自己的事业。从经营会计用品到办公用品，再到打印复印机出租出售，哇，生意会越做越大，前途挺光明的。

“你还要点儿其他的吗？”

“不用不用了。”付完款后，我就抱着这一大摞东西回公司了。

　　

（表2.1至表2.6为总账、三栏式明细账、现金日记账、银行存款日记账、数量金额式明细账、应交税金（增值税）明细账的格式。）

表2.1


总账

表2.2


三栏式明细账

表2.3

现金日记账（其实也是三栏式）

表2.4

银行存款日记账（格式也是三栏式）

表2.5

数量金额式明细账

借方多栏式是借方有多栏，贷方多栏式是贷方有多栏，借方贷方多栏式是借方贷方都有多栏，下图为：借方贷方多栏式明细账。

表2.6

应交税金（增值税）明细账

回到所里，万老师要我开始建账了。

她说：“我们要的第一本账就是总账，所有的会计科目都要在这里体现。”

“所有的会计科目？你是说《企业会计准则》上所有的会计科目吗？”

“当然不是，我说的所有的会计科目是指企业可能用到的所有会计科目，《企业会计准则》有156个科目，它适合不同行业的需要，你就一个小企业，要那么多的科目干嘛？”

“那我该选哪一些科目呢？”

“一般有现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等科目。把这些科目都登记在总账中，尽量多留点空白页，少了以后可以再补，科目的顺序最好是按报表的顺序来，这样以后好登记报表。然后，建立现金日记账和银行存款日记账。这两本账是每个企业都必不可少的，银行存款按不同的银行账户设明细科目，如：基本户、纳税户或者是工行、建行等。接下来就是往来账了。”

“往来账的科目是不是应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款？”

“对，有来有往的账，每个科目根据实际情况设立明细，如应收账款、预收账款按客户设明细科目，如：xxx（客户简称），应付账款、预付账款按供应商设明细科目，其他应收款各单位情况不一样，一般情况为：

设备用金：按人员名字再设下一级明细科目；

保证金：按收保证金的单位设下一级明细科目；

个人借款：按借款人名字设下一级明细科目；

其他应付款一般按大类设二级明细，如：社保、公积金等，再按人名或单位设三级明细。”

“我怎么知道他到底有多少客户或者是供应商呀？”

“先知道个大概，以后发生业务的时候再慢慢完善。”

“那我以后再在里面设置可以吗？”

“也可以，你先把封面这些填好，以后再逐渐添加也行。”

“那是不是我所有的账本都只是把封面该填的填好就行了，以后发生业务的时候再填里面的，反正我也不知道它的业务到底有多少。”

“当然可以，建账说白了就是你心里首先有一套账而已，对账本有个整体的认识。我们再看进销存明细账，进销存明细账主要是用来登记存货和库存商品的。”

“是不是要用这种数量金额格式的？”

“对，再就是固定资产明细账，折旧科目是跟着固定资产科目放在一起的。”

“噢。”

“其实主营业务收入、主营业务成本、销售费用我们也可以放在一起，我们称之为销售明细账；当然主营业务收入、主营业务成本、销售费用也可以单独建立明细账，如主营业务收入、主营业务成本可以按产品、区域、内外贸类设二级明细，具体要根据企业的实际业务及核算要求设置。不过，小企业的核算要求是你来定的，因为你是它唯一的会计。然后就是成本费用明细账，如管理费用它有很多明细，什么水电费、办公费，这些明细也要根据企业的核算来设置，比如，你可以设置水电费。如果老板想要知道水费、电费分别是多少，你就设一个水费，再设一个电费。费用科目是别人比较关心的，可能一会儿要按照这个标准给数据，一会儿又要按照那个标准给数据，会计就得一笔一笔地找、加，很累。如果明细科目分得好，就会减少不少工作量。”

“噢，我明白了，以前老师老是说根据企业具体情况和核算要求设置明细，这句话我怎么也听不懂，现在我有点感觉了，我们进行账务处理就是为了给使用者提供他想要的数据，怎样正确规范、方便快速，就怎样设置，对不？”

“你说的也没错，会计本来也是一种服务，当然，也有一定的习惯规范，可以有点改变，但是也不要天马行空。在填科目名称的账页上贴上写有该科目名称的口取纸，所有口取纸要错开，以便于查看。”

“噢。”

我按照万老师的嘱咐，建立了我人生中的第一套账本。

总账一本，设有企业可能用到的所有会计科目（三栏式）；

现金日记账一本，日后逐笔登记，用来每日结余盘点现金（三栏式）；

银行存款日记账一本，也是逐笔登记银行存款，每月与银行对账单核对，月末有差异还要编制银行存款余额调节表（三栏式）；

往来明细账一本，应收应付、预收预付按客户供应商明细设置，其他应收应付以后按项目如保证金，再按人员设置，具体看企业日后的业务吧（三栏式）；

进销存明细账一本，按存货项目设置（数量金额式）；

固定资产明细账一本，按固定资产类别设置（格式：原值、折旧）；

销售明细账一本，按产品种类设置（格式：收入、成本、费用、税金、利润等放在一起）；

成本费用明细账，按成本、费用类别设置（格式：借方多栏式）；

应交税费（增值税）明细账，按应交税费的明细科目设置，如：进项税额、销项税额（格式：借方贷方多栏式）；

其他明细账一本，用来登记剩下的其他科目明细账（格式一般为三栏式）。

击鼓殷言

第3章 星巴克感悟报表

　　早上，万老师跟我说：“账算是建好了，剩下的就是做分录了，也就是做凭证，登记账本就行了，最后出三表——资产负债表、利润表和现金流量表，其实小企业的账无非就这些。”然后她又对我说：“分录，你会做吧？我最近要出差，你就先自己琢磨琢磨，有什么问题就请教其他的老师或者等我回来再说。不过我相信你，你肯定能做好的。你只要记住你的目标是什么，目标就是出报表（资产负债表和利润表，现金流量表可以暂时不用）。小企业又没多少业务，你就是凑也会凑出来的。”我似懂非懂地点了点头。
　　万老师走了，我一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账我也懒得管了，反正他们也没送什么发票、单据过来，也没人叫我干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员——虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系；就像我经常和万老师在一起，无形中我就是她的固定助理了，别人如果很忙，需要我做点什么的时候，他们会先向万老师借，好像我是万老师的个人财产似的。现在万老师走了，我就成了没有老板的秘书了，没有老板的秘书当然闲了。
　　一整天无所事事，一到5点半，我就下班了。我坐车回到沙坪坝那个租的小窝，更加觉得无聊；泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个人在三峡广场晃悠， 耳边时不时传来千百惠甜美的声音：“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时才能相见，把我的思念向你倾诉……”对面的星巴克灯光闪烁，我的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人非，想起自己日记中的独白：“6月26日，我点了杯卡布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶沫依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘纯吗？为何你不能再坚持一下，为何你就不能再宽容一次，为何你就不能再一次原谅我……如果这些为何都不存在的话，我就一定会义无返顾地留在你的身边，陪你到老……”
　　我坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一张熟悉的脸庞映入我的眼帘，咦，那不是杜老师吗？杜老师，名叫杜云轩，也是我们所里的注册会计师，二十七八岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。我走过去叫了声“杜老师”，杜老师抬头看见了我，笑了笑。
　　“小艾，你也在这里呀！”
　　“对呀，你经常来这吗？”我问道。
　　“没有，只是偶尔。怎么样，来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样？”
　　“还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。”
　　“怎么会？万老师现在不是接了个代理记账的项目吗？你可以拿来练手。”
　　“万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。”
　　“这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表么，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。”
　　“我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。”
　　“学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找张现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，下部分为所有者权益；利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。”
　　“六大要素我知道。”我不假思索地说。
　　“噢，那你说说看，什么是资产，什么是负债，什么又是所有者权益？”
　　“资产就是——”我抓了抓脑袋，拼命回忆课本上关于资产、负债、所有者权益的定义。
　　“哈哈哈，不知道吧！”杜老师得意地笑着。
　　“我知道，只是不记得了。”我撅了撅嘴。
　　“其实呀，什么是资产，假如星巴克是你和你朋友开的，资产就是你在星巴克所有的家底，你们花钱买的所有东西；负债是什么呢，负债就是你们借别人的钱；所有者权益是什么呢，所有者权益就是你们自己投入的本钱。所以资产负债表的右边是资金的来源，资金来源于哪里呢？一部分是你借的，即负债；一部分是你自己的，即所有者权益。这些钱去了哪里呢？放在柜子里就是现金，放在银行就是银行存款，而现金、银行存款我们统称为货币资金；买了原料放在仓库的，就成了原材料，也就是存货；买了机器设备的，我们就叫固定资产。而这些东西都放在资产负债表的左边，所以资产负债表的左边就是钱的去向，左边和右边肯定要相等，不然的话，那钱跑到哪里去呢？这就是会计恒等式：资产=负债+所有者权益，也就是左边=右边。”
　　我惊愕地看着他，从没想到资产、负债、所有者权益还可以这样解释，突然有一种豁然开朗的感觉。
　　“那利润表呢？”我迫不及待地问道。
　　“利润表就更简单了，利润表就是老板做生意拿钱进货，然后卖出去取得收入、赚取利润。利润分为三部分，一部分是主营业务利润，也就是销售主要产品或服务产生的的利润；一部分是其他业务利润，就是不是经常发生的业务取得的利润，比如销售原材料，一般企业购买原材料是用来生产的，实在用不完了才会去销售；还有一部分就是营业外利润，这就是偶然所得了，就像你有一天中了彩票一样。这些利润加起来，去掉日常费用就是利润总额了。”
　　“有趣的是这两张表的联系。”
　　“联系，啥联系？”
　　“你看，你拿钱购买商品，钱就从资产负债表的右边跑到左边，你把商品卖出去，商品就成了你的成本，又到了利润表上面，同时你取得了收入，收入一般会大于成本，这就意味着你创造了利润，利润减去费用和所得税后，就是净利，也就是企业赚的钱。如果赚的利润没有分给各个股东，仍留在企业，就成了当年的未分配利润，加上以前年度的未分配利润，就等于当年年末累积的未分配利润，即资产负债表上未分配利润的年末数。也就是说，利润表上的净利润如果没有分配给股东的话，就会跑到资产负债表上的右边，成为企业经营资金的一个来源。这样资产负债表和利润表就构成了一个资金流的循环。企业的资金也就是这样不断地积累，不断的发展壮大。你说是不是？”
“对噢。”
　　“所以，学会计除了学，有时还要有那么一点点悟性……”
“杜老师，你真行！”
“哪里，这些东西你以后在实践中不断地摸索、领悟，自然就明白了。”
　　我们聊得正欢的时候，突然一个很时髦的女郎走到我们面前，杜老师赶忙停了口，那个女郎看到我就问：“她是谁呀？”
　　“我公司的一个同事，艾娜；艾娜，这是我朋友柯雪。”
　　“你好，我是艾娜，杜老师的同事，很高兴认识你。”我友好地对她说。
　　“你好，我是柯雪。”她也礼貌性地回应我。
说完，她看看我，又看看杜老师，眼神里似乎充满了狐疑。
我感觉有点尴尬，连忙说：“杜老师，我的咖啡喝完了，我先走了。”　　
说完就把咖啡杯一放，走出了星巴克。

第4章  趣解科目与账户
    回到家里，我就迫不及待地打开课本，翻到那张资产负债表和利润表，看那钱到底是怎么从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的左边跑到利润表中的成本和费用中的；递减收入后得到的利润，剔除所得税、费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。
     那么，整个资产负债表和利润表就是钱在那儿跑来跑去？整个企业就是让钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然觉得自己像发现新大陆似的。于是，我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先，从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。
    一. 钱的来源：企业经营所需的资金从哪里来？
1）负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。
短期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？
长期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以上，包括1年期借款。
      应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？
预收账款：有的企业很牛，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金。
      应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，有一个纳税申报期限，超过这个期限就会受到惩罚，但在这个期限内企业还是可以用这笔资金的。
应付工资：应该支付却还没支付给员工的工资，现在很多企业发生拖欠员工工资的现象，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款。
应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支。
其他应付款：其他应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用“其他”，找不到具体名目的时候，就放在“其他”里面。

2）所有者权益：股东自己投入的钱。
实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱。
资本公积：假如3个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元；甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，3人各占股份1/3，而丙出的这套房屋市场值为55万元，那这多出的5万元就为资本公积，即实际留在企业里的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积。
盈余公积：企业经营，赚了钱、交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出10%放在企业里继续经营，这就是盈余公积，也就是说你的盈利若有余，就要积累起来，全分了、吃光花光，企业就永远都长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退。
未分配利润：扣除了盈余公积金剩下的利润是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营；如果你永远不分，那就永远都留在企业。

二. 钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那又去了哪里呢？
资产类：
库存现金：一部分钱放在柜子里就叫库存现金。
银行存款：一部分钱存在银行就叫银行存款。
原材料：一部分钱买了用于生产的材料就变成了原材料。
固定资产：一部分钱买了像机器设备这种大宗物品的就变成了固定资产。
应收账款：一部分钱是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款。无形资产：一部分钱买了商标或专利什么的，就这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀！
预付账款：一部分钱用于购买那些很牛的企业的商品，这样的企业需要先付钱，后给货，在付钱后给货前的这一部分款项就是预付账款啦！

三.钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用及损益类。
企业买了材料、买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。
生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产，还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即资产负债表左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到利润表的成本里去啦。
制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。
营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用。
财务费用：一般是给银行的手续费和利息。
管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述各项的费用，一般叫管理费用。
主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦。
其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样。营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样。
那对应的与之相匹配的就有：
主营业务成本：企业主要业务发生的成本。
其他业务成本：企业其他业务发生的成本。
营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就是人生无常，有得必有失呀！
知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说到银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说银行存款账户，我们想到的却是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。
我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧！


第5章  准则与制度之争
一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆公交车，不行，我等不及了，打车吧，一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死了。我走进办公室 ，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电话，好像在解释什么：“用应付工资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制度……”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”
         “啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制度一天到晚都在打架。”
“那倒是，中国现在的会计法律确实有点乱，没个统一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。
         “你刚说的应付职工薪酬，是什么呀？”我问道。
         “就是应付工资和应付福利费。”
         “那为什么要叫应付职工薪酬呀？”
         “这是最新会计准则改的。”
         “最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗？”
         “那也不一定，会计准则又没要求所有的企业强制执行，只是提倡而已！”
         “那企业会计准则和企业会计制度有什么区别？”
         “企业会计准则是以原则为导向的，企业会计制度是以规则为导向的。”
         “原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。
“原则导向就是以原则为准，会计处理规定得不那么死，涉及的会计专业判断多，符合里面的原则就行；规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业务有一个经济业务的规定，碰到新的经济业务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是以英美为代表，规则导向主要是以法国为代表。”
“那为什么中国既有原则又有规则呀？”
         “这就叫具有中国特色。”杜老师笑了起来。
         “这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前——”
         “快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。
         “她刚毕业，很多以前的故事还不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制度到底是怎么回事。”
         “怎么回事呀？”
         “新中国哪年成立，你知道吧？”
         “我当然知道啦，1949年嘛。”
         “对，在新中国成立以前，我们使用的是资本主义工商旧的会计制度。新中国成立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社会主义的会计制度，因此1951年1月财政部颁布了新中国第一个国营工业企业制度。”
         “没听说过什么国营工业企业制度，是不是进博物馆啦？”
         “它进没进博物馆，我不知道，我只知道我们现在不用它了。然后是1953—1978年，这段时期我们实行的是高度集中的计划经济体制，引进了苏联模式，于是就建立了统一会计制度。在这段时期中国发生了很多事情，什么“大跃进”、“无账会计”、“以表代账”。然后又是10年动乱，四人帮一天到晚鼓吹‘只算政治账，不算经济账’，会计制度也就形同虚设。直到1978年党的十一届三中全会提出将工作重心转移到经济建设上，改革开放的春风才吹遍了大江南北呀，丫头，这年出生了没？”
         “没有，我们是80后。”
“你们真是赶上了好时代呀！1985年为了对外开放的要求，颁布了《中外合资经营会计制度》，1992年将其修订为《外商投资企业会计制度》，同时，为适应深化企业体制改革的需要，颁布了《股份制试点企业会计制度》，并且开始尝试与国际惯例接轨，年底又颁布了《企业会计准则》和13个分行业会计制度，初步形成了会计法—会计准则—会计制度及分行业会计制度的会计规范体系。”
         “那我们现在呢？”
         “从2000年开始，我们又陆续颁布了《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》，所以我们现在是以会计准则为核心，以企业会计制度与金融会计制度为内容，以小企业会计制度为主要补充形式，以行业核算办法为具体执行标准的框架体系。”
         “这么复杂呀，我该怎么选？” 老会计讲历史是一套一套的，可是我现在要的是如何选择。
         “这样吧，我给你列个表（如表5.1所示）。”

表5.1                    公司形式与可以选择的会计规范

公司形式                       可以选择的会计规范
上市公司                        最新《会计准则》
非上市股份有限公司（除金融）    最新《会计准则》、《企业会计制度》
非上市股份制金融企业            最新《会计准则》、《金融企业会计制度》
小企业                          最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《小企业会计制度》
其他                            最新《会计准则》、《企业会计制度》、
《分行业会计制度》

我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？”
“我上面写的是可以选择，你要选择《会计准则》也行，选《小企业会计制度》也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些！”
         “就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。”
         杜老师听了我的话，扑哧了笑出了声，转过头来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也必须执行最新《会计准则》，可把这些子企业害惨了。”
“现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执行得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。”
         “不过，小企业总有一天会长大的。”杜老师想了一下又说。
“长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
         “小艾，你今年3岁啦？”
         “噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
         “小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还需要时间，我们不能拔苗助长呀。”
         “小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就选《小企业会计制度》就行了。”
         “可是我也要学习最新《会计准则》。”
         “慢慢来，我们对你也不能拔苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》的原理是一样的，很多地方大同小异，而且《小企业会计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》，其他的就轻车熟路了。”
         “好，我去买本《小企业会计制度》。”
“不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？”
我一听，赶快向图书室跑去。

击鼓殷言

第6章  硬币两面借与贷

我翻开《小企业会计制度》，首先看到的是目录：
一、总说明
    二、会计科目名称和编号
    三、会计科目使用说明
    四、会计报表格式
    五、会计报表编制说明
    第一条：为了……制定本制度，一看就是套话。
    第二条我一看就蒙了，“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称‘不对外筹集资金、经营规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。
我拿着这段话去问王老师是什么意思。
王老师说：“这说的小企业的范围，哪些企业是小企业。”
     “哪些企业是小企业呀？”
     “我给你一个表吧！”看来王老师的表还挺多的。

表6.1  不对外筹集资金、经营规模较小，不包括以个人独资及合伙形式设立的
小企业的标准
行业       职工数（人）    销售额（万元）     资产总额（万元）
工业         <300            <3 000               <4 000
建筑业       <600            <3 000               <4 000
零售业       <100            <1 000
批发业       <100            <3 000
交通运输业   <500            <3 000
邮政业       <400            <3 000
住宿和餐饮业 <400            <3 000

    我对小企业有个大概粗略的印象，再往下看我又晕了，全都是条条框框的，我努力让自己集中精力看下去，可是坚持了半个小时，我实在是看不下去了，简直是不知所云。我好灰心丧气，觉得自己连个小企业都搞不定，还谈什么大企业，还妄想有一天到集团公司去做会计，痴人说梦吧！我都不知道所长为什么要把我招进来，他到底看重了我什么，就因为看我专业课成绩还不错？可是他知道我能考那么多分，完全是因为老师考前划了重点的，而且考的大部分是概念，再加几个分录，只要考前突击一下，是人都没问题的，考得差的是连突击一下都不肯的人；难道是因为我考了个六级？六级顶个什么用，你要我现在跟老外打个招呼，我都没有勇气；不知道是为什么，可能是我走了狗屎运吧！
“小艾，你在做什么呀？”我抬头一看是杜老师，自从在星巴克聊过后，我觉得杜老师的话比以前多了，也许他以前也说了很多话，只是没对我说。
    “啃大部头。”
    “《小企业会计制度》，看这干嘛？”
    “你们不是叫我学吗？”
    “我们只是叫你以它为准，又没有叫你一条一条看。这些大部头是用来翻的，不是用来看的，包括《会计准则》，是当你碰到某个问题，不确定该用哪种方法处理时才看的。”
    “那我该看什么？”
    “你不会会计吗？”
    “可我没做过会计！”
    “你不是学过会计吗？”
    “可那是理论概念，我要的是实践操作。”
    “那你会做会计分录吗？”
    “应该会吧，我考试的时候做过分录的。”
    “那你怎么学会做会计分录的？”
    “我就记住资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方；反之，资产、成本、费用、减少记贷方，负债、所有者权益、收入、利润减少记借方。我只记住增加就行了，减少就相反嘛。然后，就疯狂地做题，慢慢地就有感觉了。”
“初学者用这种方法是不错的，通过做题就慢慢熟悉了科目，同时也可以慢慢地理解借和贷，至少有点儿感觉了。”
“可是我就是机械地做，我都不知道借贷到底是什么‘东东’，只知道有借必有贷，借贷必相等。”
    “借贷本来就没什么意义，只是两个符号表示增增减减，我记得曾对你说过，资产负债表的右边表示资金的来源，左边表示资金的去向，一来一去，肯定相等。所以我们就用两个符号表示，左边增加用借，右边增加用贷”
    “你解释了资产增加用借，负债和所有者权益增加用贷，那么成本费用和收入利润呢”
“成本费用和资产是同一个性质，成本费用其实就是资产的消耗，比如存货是资产，把存货卖了，它就变成成本了，拿现金交电费，管理费用就增加了；收入和利润与所有者权益是一个性质，因为有收入才有利润，收入减去成本费用后剩下的就是利润，利润不分配给股东而是留在企业继续经营，就相当于股东又投了钱，又成为了资金的一个来源。”
“好像是很有道理，是你悟出来的？”
“可以说是吧。学做账其实就两步，第一做分录，第二登账。会做分录就成功一半了，会计准则也好，会计制度也罢，只是业务的繁简不一样，业务繁简就直接体现在科目上，所以会计准则上的科目比小企业会计制度的科目多得多。如果你以会计制度为准，你就用会计制度上的科目做借贷就行了；如果你以会计准则为准，你就会计准则上的科目就行了。”
    “照你这么说会计挺简单的？”
    “会计本来就不难，它就是用会计科目和借贷把经济业务表述出来。当发生一项经济业务时，第一步，你要找到对应的科目，第二步用借贷表述出来就行了。比如你今天到银行取了钱，意思就是：银行存款减少了，现金增加了，那你就‘借：现金 贷：银行存款’，任何经济业务都可以用借和贷表示。”
    “任何经济业务？”
    “当然，包括追女孩子。”
    “追女孩子？”
    “是呀，当你喜欢一个女孩子的时候，你就开始追，就要付出金钱，比如买花呀，巧克力呀。你想想会计分录怎么做？”
    “怎么做？”
    “第一步你要找到对应的会计科目。”
    “嗯，追女孩子付出应该算是投资，投资的科目有长期股权投资和债权投资，肯定不是股权，女朋友哪有算股份的呀，那就是债权投资，人说，感情是孽债，对，就用长期债权投资；那就是长期债权投资增加了，现金减少了，他们都是资产，资产增加记借方，减少记贷方。会计分录就是：借：长期股权投资  贷：现金，摘要就是：购买鲜花送美人。”
    “哈哈，好，孺子可教也，如果你把女孩子追到手了呢？”
    “追到手就娶回家。”
    “那用什么科目呀？”
    “人应该是固定资产，债权投资变成固定资产了，也就是长期债权投资减少了，固定资产增加了，他们都是资产，增加用借，减少用贷，会计分录是：借：固定资产 贷：长期股权投资。”
    “那有孩子该是什么呀？”
    “有孩子肯定是在建工程，生个孩子要慢慢培养，有点像是在建一座大厦，在建工程增加了，那分录怎么做？借：在建工程 贷：什么呀？”
    “那得看那孩子是怎么来的呀？”
    “孩子是生出来的呀，生孩子是什么呀，主营业务收入？不会吧？难道结婚的主营业务就是生孩子？”我无语了。
    “结婚的主营业务不是生孩子，孩子是副产品，用其他业务收入？”杜老师强忍着笑，开始逗我。
“说不定是意外所得！” 我没好气地说。
“意外所得？营业外收入？”杜老师哈哈地笑了起来。
“不跟你说了，再说我要跳楼了。” 我叫了起来。
“好好好，不聊了，下班了，我也该回家了！你也住沙坪坝吧，一起走啊？”我才发现办公室早就没人了。
“你先走吧，我今天要去我一个同学那里，我们约好的。”
    “噢，这样啊，那我先走了，拜拜。”说完，杜老师就走出了办公室。
   

     


第7章 疯狂演练会计语
中午吃完饭，闲暇之余，我顺手翻开了一本旅游杂志，其中有一篇关于巴比伦的图画特别漂亮。文中介绍说，巴比伦是一座令人神往的古城，它位于幼发拉底河和底格里斯河的交汇处，是古代两河流域地区最壮丽、最繁华的都城。城里最壮观的建筑物，就是尼布甲尼撒王宫的通天塔和著名的“空中花园”，以及那座据说让上帝感到又惊又怒的巴别通天塔。传说那时，天下人都讲一样的语言，都有一样的口音。有一天，他们彼此商量说：“来吧，我们要做砖，把砖烧透了。”于是他们拿砖当石头，拿石漆当灰泥。他们又说：“来吧，我们要建造一座城和一座塔，塔顶通天，为了要传扬我们的名，免得我们全分散在地上。”由于大家语言相通，同心协力，建成的巴比伦城繁华而美丽，高塔直插云霄，似乎要与天公一比高低。没想到此举惊动了上帝！他看到人们这样齐心协力、统一强大，心想：如果人类真的修成宏伟的通天塔，那么以后还有什么事干不成呢？一定得想办法阻止他们。于是他悄悄地离开天国来到人间，改变并区分开了人类的语言，使他们因为语言不通而分散在各处，那座塔于是半途而废了。高塔中途停工的画面在宗教艺术中有象征意义，表示人类狂妄自大最终只会落得混乱的结局。
    正当我看得津津有味时，书突然被人从我眼皮子底下抽走了，抬头一看，又是杜老师。他最近总是喜欢在我面前晃动，我有时甚至怀疑他是不是有点喜欢我了，不过我马上自我否定，告诉自己不要自作多情，他只不过是喜欢逗我玩罢了，觉得我很单纯。单纯的意思就是头脑简单，只知道喝纯牛奶。
    “看什么呢？巴比伦？怎么你想去巴比伦呀？”
    “有机会当然去啦，看看那通天塔到底长什么样，我觉得人类好伟大噢。”
    “我看这书上赞美的好像不是人类的伟大，而是语言统一的伟大。”杜老师
不屑地说。
“那也应该说是人类相互交流的伟大，语言只不过是交流的工具。”我对他那不屑的表情不舒服，开始反驳他。
“要交流，就需要彼此都明白的语言呀，语言不同怎么交流？就像你不懂鸟语，你能跟鸟交流吗？”
“我确实不懂你说的什么鸟语。”我嘻嘻地笑着。
“呵呵，其实，会计也是一门语言，你不觉得吗？”
“老师以前好像是说过，会计是一门商业语言，不过我好像没什么体会，”
“会计就是把一项项经济业务用其独特的语言表述出来。会计科目就好比单词，借贷规则和登账流程就好比语法。借贷把科目组成句子，登账把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。会计每月的任务就是把企业的财务状况和经营成果写成财务报告，以供需要它的人使用。”
“啊，记单词？单词是世界上最难背的。”我想起过了英语四六级时那些痛苦的岁月。
“会计科目是不能死记的呀，会计科目其实就是经济业务的浓缩，随着对经济业务的了解，对会计科目你自然就理解了。”
“那你的意思是我现在不需要记会计科目啦？”
“也不是这个意思，我的意思是说你现在对会计科目能理解多少就理解多少，能记多少就记多少，不需要把所有的会计科目都记下来，因为有的你可能一辈子也用不着，就像有的单词你一辈子也用不着一样。你现在需要了解的就是借贷规则和登账流程。”
“借贷规则我知道，就是资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方。不过登账流程我不太熟，我只是大概地知道会计分录—记账凭证—明细账—总账—报表，脑子只是有这么一个概念，但是却没什么感觉。”
  “登账流程需要演练后，你才有感觉。”
  “演练？”
“也就是需要自己动手按照步骤一步一步地去做。对于初学者，就是假设一个新成立的企业，这个月只发生两三笔业务，你是否能从凭证到总账到报表？”“不知道噢，我心里没底。”
“那这样，我给两三笔比较典型的业务给你，看你是否能顺利地出具报表。”
“好呀，好呀，在哪里？”
“现在不行，你没看见大家都要午休了么？”
“噢。”
办公室里的人吃完饭都陆陆续续地上来了，有人开始摊开简易床睡觉了，杜老师干脆顺手把灯一熄，办公室立即恢复了安静。

下午一上班，杜老师就拿着一叠复印的原始凭证给我说：“我找了几张企业原始的单据，你看一下；假设这是家新成立的公司，这个月只发生了这几笔业务，你有幸被聘为会计，你能顺利地出具报表吗？这可是世界上最简单的报表噢。”
“才不是了，最简单的报表应该是公司12月31日成立，什么业务都没发生，报表上的数据全部都为零。”
“谁说公司12月31日成立，就什么业务都不会发生；公司还没成立，就发生了很多费用，像什么验资费、咨询费、税务工本费等等，那些费用都是要入账的。”
“看来这会计还真不好当。”
“那你为什么还学会计？”
“大学志愿是我妈选的，跟我没关系呀。”
“那你现在为什么还要做会计呀？”
“因为除了会计，其他的我更不会。”
“那你是想学，还是不想学，不想学的话，我就不教了。”
“想学想学，你刚才说到哪儿啦？”
“学记账流程，第一步就是看单，也就是要看懂原始单据，原始单据也叫原始凭证，一般是用来了解经济业务的，当你拿到了一张原始单据如发票、银行支票、水费电费等收据，就应该知道这是发生了一件什么事情；一般的业务我们都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。这是我在审计的时候复印的原始单据（如图7.1至图7.4所示），你能看得懂吗？”


图7.1 原始单据（一）


图7.2 原始单据（二）



图7.3 原始单据（三）


图7.4 原始单据（四）


我顺手拿了一套单据开始看了起来，两张工商银行进账单、两张收款收据。两张进账单的收款人都是桃园实业有限公司，出票人分别为王大同和刘三，金额分别300万元和200万元，备注里面写着：投资款。两张桃园实业公司开的收据，分别写着收到王大同和刘三的投资款。
    “这应该是王大同和刘三合伙成立了桃源实业有限公司，王大同投资了300万元，刘三投资了200万元，注册资金应该是500万元。”
    “对，进账单表示收到款了，这两张收据是财务开给股东的作为收到资金的证明，每张收据至少有两联，其中一联给当事人；看明白后找到对应的会计科目，用会计语言的增增减减描述出来。”
    “收到款了，那就是银行存款增加500万元，注册资金的会计科目是实收资本，即实收资本也增加了500万元。”
    “有明细科目尽量用明细科目，即实收资本—王大同增加了300万元，实收资本—刘三增加了200万元。”
    “接下来是不是用借贷规则把科目串起来呀？”
    “对，这叫组词成句。”说完，杜老师笑了起来。
    “笑什么呀？”
    “我感觉我在教小学生学语文。”
    “对于你来说这些都是小儿科啦，但对于我们这些菜鸟级别的新手来说还是有得学了。”
    “说句心里话，我真不知道你大学在干什么，是不是天天都在谈恋爱呀？”
    “没有天天谈恋爱。”
    “没有天天谈，就是说隔三差五地谈喽。”
    “没有没有，那时我经常泡图书馆。”
    “经常泡图书馆还这样？”
    “专业课没怎么深钻，闲书倒看了不少。你不是要我用借贷规则把科目串起来吗？”我赶忙转移话题，再问下去会很尴尬的，我在大学期间并不是一个优秀的好学生。“资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，银行存款是资产，实收资本是所有者权益，分录就是：
借：银行存款  5 000 000
      贷：实收资本—王大同  3 000 000
                  —刘三    2 000 000。”
    “对，把它写到记账凭证上。”我赶忙拿出一本我上次买的凭证唰唰地把分录写上（如图7.5所示）。
    “把附件几张也要写上。”我敢忙在附件的地方写个“4”。
    “在制证的地方签上你的大名，就可以了。”

图7.5  记账凭证1

    “那后面的要不要签呀？”
    “要签，但要等到你做到那一步再签。在企业里是有分工的，这几张附件就是你作记账凭证的依据，也就是说当你拿到这几张单据的时候，你知道是什么意思，知道做这几笔分录，做完后在制单人的地方签上你的大名，然后往下传。”
    “传给谁呀？”
    “看凭证的下一个人是审核，谁审核你就传给谁。企业一般会让一个比较厉害的会计审核，当然如果你这个制单的会计很不错的话，也有的不设置审核这一职，特别是一个人做全盘账的时候，就无所谓审核不审核了。”
    “那照你这么说，我现在就可以在审核的地方签上我的大名喽。”
    “你一个新手好歹也检查一下呀，等你检查完了再签也不迟呀。”
    “噢，那审核完了就传给出纳？”
    “对呀，出纳根据后面的进账单登记银行存款日记账（当然有的是出纳先登记了银行存款日记账了，在这儿签个字再次确认一下，这要具体看每个企业的业务流程了），出纳登记好银行存款日记账后，又把这个记账凭证及后面的附件传给下一个会计，她会根据你做的记账凭证及附件来登记实收资本明细账，她登记完后，在记账那一栏打个勾，以表示这张凭证已入账，从而防止重复入账。”
    “我早就想问记账那栏是用来干嘛的，原来是这个用途呀。”
    “对呀，接着传给下一个人登记总账，出具报表，这个人一般会是会计主管，当然你一个人也可以把这些事情都做完。但是学还是要一个一个岗位慢慢学，所以我们现在的角色就是制证，即根据原始单据做分录，填制好记账凭证。”
    “这样传来传去，不怕搞丢呀。”
“当然有可能搞丢呀。”     
“那搞丢了谁负责呀。”
    “谁负责呀，为了以防万一，你要在实际工作中学会留底。万一凭证找不到了，第一，你这儿还有复印件，可以再次复印后作为依据；第二，你不用承担凭证丢失的责任，还可以避免同事之间的纠纷。接下来，我们就把制证这一环做好，然后再把下面各环节逐一突破，直到出具报表，这样就是到一个小企业做个会计主管也能胜任了。”
    “真的？” 一个会计主管就把我们这些菜鸟美的。
    “不是蒸的，是煮的，我们再看。”杜老师拿出了第二套单据，就一张现金支票存根（如图7.6所示）。

图7.6    现金支票存根

“到银行提取15万元作为备用金，从银行取款出来，现金增多，银行存款减少，他们都是资产，来自资产负债表的左边，增加用借，减少用贷。分录如下：
借：现金 150 000      
贷：银行存款 150 000。”


我迅速地制好了凭证（如图7.7所示）。

图7.7  记账凭证2
“一般是出纳开出现金支票，然后管章的会计（一般是会计主管）同意后，加盖留存“银行印鉴章”，章票不能一人管，这可以使会计人员之间互相牵制，也是内部控制的重要一环。”杜老师补充道。
    而这里只有一张支票存根，我看不到出纳开出的那张现金支票，但是听了杜老师给我的描述，我脑子里还是可以闪现出来，毕竟我在企业里晃悠过，偶尔还与现金支票照个面，现金支票大概就长这个样子吧（如图7.8所示）。

图7.8   现金支票

第三套单据是房地产销售发票、欠条、工商银行转账支票、购房合同。（图略）
从这些原始单据中我得知以下信息：
2004年11月8日购买固定资产：桃园实业公司在珠江房地产公司一次性购买了办公楼150平方米，金额90万元；门市部450平方米，金额252万元；三栋房屋300平方米作为仓库，金额150万元。购买时支付50%，其余一年内还清。
　　购买的办公楼、门市部、仓库，共492万元，这些都是固定资产，固定资产是增加的，资产增加记借方；工行转账付了一半的款即246万元，即银行存款减少246万元，资产减少记贷方；一年内还要付另一半的款246万元，这246万元是欠别人的，应该付给别人的，应该用应付账款，但应付账款一般在购买材料、商品时使用，除此之外的应付账款我们用科目其他应付款，此科目属于负债，增加用贷方。综上所述：分录为：
　　借：固定资产—办公楼 900 000
　　             —门市部 2 520 000
　　             —仓库 1 500 000
　　   贷：银行存款 2 460 000
　　       其他应付款—珠江房地产公司 2 460 000
　　检查一下借贷方是否相等。
　　根据分录填制的记账凭证如图7.9所示：
　

图7.9   记账凭证3

我很快就把凭证做好了，接下来我们就开始登记明细账了。
“每个科目都有明细账，不过银行存款和现金我们一般只登记日记账，其实日记账也是明细账的一种，一般是由出纳登记的。”
“那你的意思是，我就根据上面的科目，一个一个来登记啰。”
“是的，先把现金和银行存款这两个科目搞定。”
我把现金日记账和银行存款日记账拿出来，现金只有一笔，就是现金提了15万元（如表7.1所示）。









表7.1                     现金日记账

我突然发觉登记日记账和明细账简单得不能再简单了，说白了就是按照账簿的格式把原始单据上的相关信息抄一遍。
银行存款这个科目涉及三笔业务，一笔是收到投资款500万元，一笔是提现提了15万元，还有一笔是付办公楼等房产花了246万元（如表7.2所示）。

表7.2                     银行存款日记账

固定资产明细分类账一般有固定的格式，根据记账凭证及后面的购房发票
登记，一般我们按固定资产的种类分明细，如：办公大楼、仓库、门市部。
我拿出固定资产明细分类账的账簿，开始填列办公楼的编号、规格、使用部门等等，但是当填到折旧、残值率及月折旧额时就需要计算了，计算时要根据企业的财务制度来确定折旧方法、折旧年限和残值率。
杜老师就说：“假设残值率为3‰，折旧年限为50年，折旧方法为平均年限法。办公大楼的残值率为3‰，就是说不管房子用了多久，直到报废，剩下的价值也都是原价的3‰，即900 000×3‰=2 700（元），那么900 000－2 700=897 300（元）则是在使用中逐渐消耗的；它的预计使用年限为50年，即估计可用50年，那么每年消耗多少呢？897 300除以50等于17 946元，那么每月消耗呢？17 946除以12等于1 495.5元，即月折旧额为1 495.5元（如表7.3所示）。门市部、仓库的明细账和办公楼的明细账填制方法一样。”









表7.3                        固定资产明细账




实收资本这个科目没有什么特别的，一般就用普通的三栏式，明细就按股东姓名划分，如王大同、刘三（如表7.4所示）。

表7.4              实收资本明细分类账



其他应付款，也就是往来明细账，一般我们按往来户分明细，如：珠江房地产，格式用普通的三栏式（如表7.5所示）。

表7.5                     其他应付款明细分类账

到这里所有的明细账就登记完了，接下来我们就要登记总账和报表了。假如这个月就只发生上述业务，除此之外，再无其他业务了，那么到了月底我们就要登记总账和报表了。
　　首先，我们要利用丁字形账户把每个科目的发生额汇总，汇总的工作属于会计的一部分，但不必要登记到账簿，一般是在草稿纸上进行的。我们总共只有三张凭证，我们按照科目把每个凭证上的金额填列到丁字形账户上，并汇总借方和贷方发生额，上面的凭证涉及的科目为：银行存款、实收资本、现金、固定资产和其他应付款（如图7.10所示）。


图7.10   丁字形账户

我们根据丁字形账户汇总的发生额，编制科目发生额汇总表（如表7.6所示）。科目发生额汇总表的借贷方发生额要相等，因为凭证上借贷相等，汇总到科目汇总表上的借贷合计额肯定相等。如果不等，那么肯定是你错了。








表7.6        科目发生额汇总表

下面我们根据上面的科目发生额汇总表登记总账（如表7.7所示），一个科目一个科目地来登记，即把上面的科目借方发生额合计登记在借方，贷方发生额合计登记在贷方。

表7.7       总账（实收资本、银行存款、其他应付款、现金、固定资产）





总账填制好了，我们就可以结出每个科目的余额，然后编制科目余额汇总表，我们经常把科目发生额汇总表和科目余额汇总表合并为一张表，并试算平衡，即本期及累计科目的借方发生额合计等于科目贷方发生额合计，科目的借方余额等于科目的贷方余额，因此这张表我们也叫试算平衡表。而我们这里期初的余额为0，所以我们总账上的余额就等于本期的发生额，即科目余额表与科目发生额汇总表一样。
  最后，我们拿出资产负债表和利润表，根据这两张表的项目填列。如：资产负债表上的货币资金就等于银行存款和现金金额之和，实收资本、固定资产、其他应付款的金额分别填到资产负债表上对应的地方。填完后，报表就出来了。只是我们的业务太少了，所以我们的报表也就显得空荡荡的。除了这几个科目，其他地方一片空白。
    我终于大功告成，原来记账是如此简单，以前之所以觉得复杂，是因为我对其没有一个整体的印象。事后，我总结如下：
　　会计的基本功能是核算，通俗地说是记账，记账的过程分为以下几步：
　　（1）看单：原始单据一般是用来了解经济业务的，就是说当你拿到了一张原始单据如发票、银行支票、水费电费收据，就应该知道这是发生了一件什么事情；一般人都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。
　　（2）找到适当的会计科目，如转账支付买原料这件事，原材料增多了，银行里的存款少了，原材料、银行存款这些名称就叫会计科目，所以要适当地理解、识记一些常用的会计科目。
（3）根据借贷记账法，作出会计分录，填制记账凭证。
　　（4）根据记账凭证及附件登记明细账，涉及现金、银行存款的登记现金日记账、银行存款日记账；涉及存货的，要登记进销存明细账，即数量金额式明细账
；涉及固定资产的，要登记固定资产明细分类账；涉及其他的根据业务复杂程度，可以设置成其他的多栏式明细账，如果不复杂，就只用普通的三栏式明细账。
　　（5）用丁字形账户，把凭证上每个科目一个月的金额汇总，做出一张科目汇总表，按照科目汇总表登记总账。
　　（6）根据总账、明细账等填制会计报表。
　



第2部分      进入角色

第8章  釜底抽薪愁会计
一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。”
    “什么‘东东’噢，这么大一袋。 ”
    “发票、单据。”
    “谁的呀？”
    “宝珠公司的。”
    “宝珠公司是哪家公司呀？”
    “就是万老师接的要你做的那家公司。”
    “那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改。”
    “那倒是。”杜老师笑了笑。
    “干嘛不叫芝珠服装有限公司？”
    “蜘蛛？”
    “对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。”我信誓旦旦。
    “呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。”
    “当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝、结网、织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装有限公司最贴切不过了。”
    “那叫春蚕也比蜘蛛好呀。”
    “春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝、大富大贵谁不喜欢？”
    “芝珠服装有限公司，好像是不错，看来你还挺会起名的。”
    “那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。”
    “得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了。”
    “不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！”
    “还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？”
    “当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀？”
    “好了好了，不要废话了，快点干活。”
    “噢。”
我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单。单据好多噢，厚厚的一叠，有两张工商银行进账单，金额分别是20万元和30万元，备注是投资款；一张营业执照复印件，上面写着注册资金60万元；一份固定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万元；三张宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是刘国华和王荣举的现金出资，还有一份是方云的非现金出资。翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是刘国华、王荣举、方云出资60万元，刘、王分别现金出资20万元和30万元，方云以轿车出资10万元，而实际的评估结果是，轿车值12万元。
看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万元，轿车是大型物品，可以用固定资产科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记不住的话，就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方，那么上面的分录就是：
    借：银行存款  5 000 000
          固定资产—小轿车  120 000
       贷：实收资本—刘     200 000
                         —王    300 000
                         —方    100 000
    检查一下，有借必有贷，借贷必相等；嗯？不等，贷方差了两万元，那两万元刚好是小轿车出资多出的2万元。
    “那两万元记啥科目呢？”贷方增加，负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一张跟欠别人钱有关，收入利润更沾不上边了，还刚开始，哪来的收入利润呀，那就只能是所有者权益类。所有者权益类的科目就那么几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权益类科目是实收资本。
    实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。
    超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用来背的。
    如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。资本公积：本科目应当设置以下明细科目：①资本溢价；②接受捐赠非现金资产准备；③外币资本折算差额；④其他资本公积 。收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应为小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。
看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积—资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备、外币资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到！我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点儿像写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。（注：这是小企业会计制度的规定，会计准则只有两个明细，资本溢价和其他资本公积；你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。）
    那上面的分录就是：
借：银行存款  5 000 000
                  固定资产—小轿车  120 000
              贷：实收资本—刘    200 000
                                —王    300 000
                                —方    100 000
                   资本公积—资本溢价 20 000
    把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件附到凭证后，写上附件有几张，最后在凭证上签上自己的大名。
    第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那份评估报告，不就是一辆车子吗，竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？再往袋子里一看，只剩两张现金支票的存根，一张写着提取差旅费30 000元，一张写着提取人工费50 000元。差旅费，谁的差旅费呀，人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。
    我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是有漏掉的呀？”
    “怎么会漏掉呢？”
    “那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，怎么也没看见工资表呀？”
    杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费、人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。”
    “老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？”
    “银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。”
    “不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。”
    “为了防止犯罪。”
    “犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没去抢银行。”
    “为了防止抽资。”
    “抽资？”
    “对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万元，但是他没有钱，怎么办呢？他就先找别人借10万元，然后开始验资，办注册手续。公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”
    “啊，抽资要承担法律责任，对不？”我突然意识到问题的严重性。
    “那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。”
    “判多久？”
    “严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？”
    “学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。”
    “那你得回去再好好重温一下，《公司法》对于我们会计也很重要。”
    “现在这个宝珠公司的老板抽走了8万元，我该怎么处理啊？”我有点紧张了。
    “你先做提现处理，借：现金 80 000  贷：银行存款   80 000。”
    “然后呢？”
    “差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。”
    “如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？”
    “那就让老板找个亲戚或朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。”
    “干嘛不直接让老板借呢？”
         “股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。”
         “老板抽资，我会不会受到牵连呀？”
    “金额不是很大，你不用太紧张，但你也不要把这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行了。”
    “噢。”
    哎，第一天正式做会计就摊上这么个事！我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，我首先还是把这个提现的凭证做了再说。
    做完凭证后我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第159条规定：公司发起人、股东违反《公司法》的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额2%以上10%以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役。
天呐，还真要做牢呀！

一晃又5点半了，正准备下班，这时，刘国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？”
“万老师出差了。”
“出差？什么时候？多久回来？”
“一个星期前就走了，大概要一个月吧。”
“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？”
“我。”
“你？”刘国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。”
“万老师交给我的任务，有什么办法呢？”
“那我托人拿来的单据也在你这里吗？”
“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？”
“呵呵，不用不用，我不懂会计。”
“你是不是抽资啦？”我小声地笑着跟他说。
“抽资？”
“对呀，是不是验资后就把钱提走了？”
“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的钱，验资完后就把钱还给人家了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。”
“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。”
“犯罪，不要说得那么恐怖嘛。”
“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第159条的规定。”
“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时能说得清吗？”杜老师开始帮腔。
“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？那么容易查到？”
“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。”不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。
“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。”
“那你说怎么平？”
“我怎么知道如何平，你是会计呀。”
“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？”
“怎么配合？”
“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由，我才好做账呀。”
“就说我借去了。”
“不行，股东借款一看就穿帮了。”
“那就说我朋友借去了。”
“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。”
“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有些费用的单据也给你拿来了。”
“是吗？我还纳闷了，怎么会一张费用的单据都没有？难道注册期间你没有花一分钱吗？”
“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。”
    我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。
“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。”说完就走出了办公室。




第9章  坐在角落数豆子
早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，前提是你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，吓唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点儿小把柄落在你手里，这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点儿什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你去敲诈勒索他，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故、不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。
    我打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元。咦，公司刚成立，怎么就发工资啦？仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元、罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元，还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。
人说，“会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚”，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义。不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看：
待摊费用（注：企业会计准则已不使用，预付的费用直接计入预付账款）  
本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。

长期待摊费用
本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。
小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

预提费用 （注：企业会计准则已不使用）
    本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。

制造费用　　
本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。

      营业费用 （注：企业会计准则已改名为销售费用）
    本科目核算小企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。
　　商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。
　　商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。

管理费用
　　本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。
　　商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算

财务费用
　　本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。
    我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。

“哟，小艾，早啊！”王老师上班了，跟我打招呼。
“王老师早！”我回应道，接着大家陆陆续续地都来了。  
    “小艾，早啊！”杜老师也来了。
    “早啊。”我微笑地回应。
    “今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”
    “处理单据。”
    “宝珠公司的吗？处理完了吗？”
    “还没，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。
    “是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做。我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。
    “没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。
    本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一说，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。
    我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”  
    “什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”
    “听着啊，3个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己 将2元暗藏起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那3个人每人拿回1元，10－1=9（元），表示只出了9元投宿，9×3+2 =29 （元），那剩下的1元在哪里呢?”
    “是噢，那一元呢？”
    “你是会计师，你查呀。”
    “我不是会计师，我查不出来。”
    “会计的基本前提假设是什么。”
    “会计主体、持续经营，还有货币计量、会计分期。”
    “记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么？”
    “会计主体是……书上的概念不记得了。”
    “会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账。还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪儿去呢？”
    “噢，我明白了，我现在是为那3个人记账，这3个人投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪儿了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”
“看来你还不是特别地笨。”
“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”
    “考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”
    “持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑它天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”
    “嗯，那货币计量呢？”
    “那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但它却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”
    “典型的拜金主义者。”
    “我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量？总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪肉。”
    “不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢？”
    “会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间，像月份、季度、半年度、年度。”
    “还有呢？”
    “还有什么呀？”
    “你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量观点那样长篇大论地论述呢？”
“我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少。如果不说期间，单说收入100万元，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万元了。费用支出也一样，不过说成本有时好像还要带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少。”
    “对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”
    “知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清它们之间的区别。”我终于逮着机会请教了。
    “这个好分呀，财务费用一般与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入管理费用。”
    “那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，它们又是什么呢？”
    “制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道在生产一种产品时，我们会直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”
    “那按什么标准分摊呢？”
    “怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。你只要先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用。”
    “那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”
“待摊费用是先支付再分摊，比如你1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 ，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用  100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元， 1月、2月都是预提，借：财务费用 100，贷：预提费用 100，等到3月份才将300元利息一起交给银行。其实待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹。”
    “消失了，那这些费用改怎么核算呀？”
    “有两种观点，一种是，待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》来操作，继续用就是喽。”
    “那长期待摊费用呢？”
    “长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”
    “开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费。
    “开办费就是指企业在筹建期发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一切费用。”
    “筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了那些日期在宝珠公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。
    “筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。在新税法中所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用就行了。”
    “太好了，不用走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”“走”是我们会计行业里的行话，“走”哪个科目其实就是记哪个科目的意思；还有“挂账”，一般是有往来账的时候用，往来账其实就是应收应付、预收预付、其他应收应付这些有来有往的科目。天天和他们在一起，我也慢慢地学会了一些行话。
    “那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用外企业还有一个支出 。”
    “什么支出？”
    “与生产经营无关的、偶然的支出。”
    “噢，是不是营业外支出呀？”
    “对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。”
    经过杜老师这么一分析，我对企业的费用支出开始有点儿感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理（如表9.1所示）。





表9.1                  费用单据的分析整理逻辑


营业外支出        罚款、因天灾人祸造成的损失等与生产经营无关的支出
制造费用        生产车间发生的费用归集
       
待摊费用
（注：会计准则中为预付账款）        一次性支付几个月的费用
长期待摊费用        一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出
预提费用（注：会计准则中为预收账款或应付利息）
几个月的费用最后统一一次性支付
财务费用         与银行有关

营业费用（销售费用）        与销售产品有关
管理费用        跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用


好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。
开办费：办公用品费88.50元、培训费2 000元、差旅费1 435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3 000元、验资费2 500元、营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、刻章费50元，合计10 493.5元。
营业外支出：罚款100元。
待摊费用：一次性付季度电信网络费450元。
    财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元。
    营业费用：推销产品的宣传册1 200元、一条招待用的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。
    管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元、电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1 400元，  一次性纸杯、笔、计算器等文具共花费258元。
以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。

（3）借：营业外支出—罚款   100
              贷：现金            100
    （4）借：待摊费用             450
           贷：现金             450
    当月摊销150元，网络费应计入管理费用：
    （5）借：管理费用—网络费  150
               贷：待摊费用            150
    （6）借：财务费用—支票     60
            贷：现金             60
    （7）借：营业费用—广告费   1 200
                          —业务招待费  400
                          —话费   300
                          —名片费  60
               贷：现金    1 960
    （8）借：管理费用—开办费  10 493.5
                          —水电费  434.3
                          —车耗费  927
                          —修理费  1 400
                          —办公费  258
               贷：现金          13 512.8   

    我终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，今天的任务算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，菜鸟啊！

击鼓殷言

这是在新浪上发现的一篇文章，觉得不错，拿出来跟大家分享。目前只更新到第九章，如果大家需要继续参阅的话，可以在百度上收索“小艾上班记”即可获得资料

pluto2023

挺有意思，呵呵

shilin89

共享一下，前辈

r03051

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太好了，完全是实物指导，正在学会计呢，正好用上。
非常感谢。