[推荐]与财报同等重要的社会责任报告

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财务年报作为公司发布年度财务信息的关键载体，其重要程度已经广为人知。但相信许多投资者对于企业社会责任报告则相对比较陌生。其实，企业的社会责任报告就是企业（组织）对于其活动、产品和服务所产生的经济业绩、环境保护业绩和社会业绩的自愿性公开报告。

　　为什么社会责任报告与财务年报同等重要

　　现代意义的企业社会责任兴起于２０世纪５０年代的西方发达国家，其核心思想是指企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对社会和环境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益和节约资源等。

　　从社会责任投资视角分析，包括股东、顾客、员工、供应商等在内的所有利益相关者都参与了公司价值的创造过程。这样，我们可以认为，财务年报更多关注针对股东的信息披露，而与之相呼应地，社会责任报告则关注包括股东在内的所有利益相关者的信息披露。从而，社会责任报告制度不断完善，与年报一起，相互补充，成为定期向各相关利益者展现其经济、社会、环境绩效的重要载体。应当说，正如是股东对财务绩效等企业经营数据需求的不断细化和具体化，促进了财务年报披露制度的不断完善一样；是各利益相关者对于企业社会、环境和可持续发展以及道德规范等方面的信息需求不断细化和具体化，促进了社会责任报告制度的不断完善。

　　海外对企业发布社会责任报告的需求日盛

　　与历经百年发展历史的财务报告制度相比，以企业自愿披露经济、环境和社会方面等非财务信息为基础的企业社会责任报告以及可持续发展报告制度是一个相对新鲜的事务，但是近年来发展迅猛。在全球，已有２０００多家企业和机构编制和发布各类社会责任以及可持续发展报告。全球５００强的前２５０家企业中，有超过５０％的大公司公布了社会责任报告。

　　很多国际组织所作的调查和研究显示，越来越多的企业通过发布企业社会责任报告、可持续发展报告来实现上述要求，将发布报告视为与利益相关者沟通和交流，促进企业实现可持续发展的一种最佳实践活动。２００５年著名的信息咨询公司Ｐｌｅｏｎ就社会责任报告在全球做了一次全面的调研。调研参与者包括了资深的咨询业者、企业员工、学者、非盈利组织和金融组织等。这次调研目的是要整理和概括社会责任报告在当前环境下的现况。调研报告总结了１０点有说服力的研究结果，例如：企业社会责任报告是否有必要成为所必须的企业报告之一，是否需要国家订立相关法律的问题上，５５．８％的参与者都投了赞成票，并且比率每年都在大幅度的增加。

　　相对于财务数据而言，企业社会责任数据通常难以量化，透明化程度不够，不便于比较与分析等问题。运用目前被国际社会广为接受的、成熟的社会责任原则和标准，可以为企业社会责任报告的编制以及审计提供指导。如今，有关企业社会责任的国际标准已经愈来愈多，比如全球盟约和全球苏利文原则等原则性社会责任保证标准，再比如社会道德责任标准ＳＡ８０００和ＩＳＯ４０００系列标准则是两个被广泛认可的认证标准，前者积极关注劳工情况，后者则关注环境问题。此外，还有两个非常重要的标准直接促使了当今企业社会责任报告的日臻成熟：一个是全球报告倡议（ＧＲＩ），一个是社会责任ＡＡ１０００标准。可以说全球报告倡议组织的成立，促成了一个全球范围内全面统一的社会责任报告框架的形成，并指导着企业如何规范披露其社会责任信息；而社会责任ＡＡ１０００标准则使得社会责任报告的审计如同财务年报审计一样被企业所接受和推广。

　　全球报告倡议使得社会责任报告可与财报媲美

　　全球报告倡议（ＧＲＩ）组织由环境责任经济联盟（ＣＥＲＥＳ）自１９９７年设立，设立以来ＧＲＩ组织的使命就是要编制一套可信与可靠的社会责任报告框架，供所有企业或机构使用来发表非财务绩效，为各个组织披露其可持续发展报告（从报告涵盖的内容上看，这里的可持续发展报告等同于一般意义上的社会责任报告）指标提供了基础模式，为企业提供了全球适用的、具有可比性的了解披露信息的框架模式。该组织的目标就是使得社会责任报告最终成为与财务报表一样重要的公司报告。２００２年，ＧＲＩ也正式为联合国、全球盟约，以及欧盟的欧洲企业社会责任纲要的政策白皮书所采用。ＧＲＩ已成为一个受到企业、政府及社区团体所支持的全球性标准了。

　　ＧＲＩ报告框架结构由三方面组成：《报告指南》、《行业补充指引》和与报告有关的一些特定技术规章，《指南》载明有关如何界定报告内容及确保报告质量所应遵循的原则，以及阐明标准的披露内容应涵盖哪些绩效指标及项目，《行业补充指引》提供个别行业指引，有特定的行业绩效指标，而技术规章的设立是为了解决大部分机构在报告过程中面临的问题。

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　　图１：全球报告倡议框架

　　“原则及指引”主要由两大部分组成：第一部分强调了在选择鉴定报告内容选项时需依据其关键性、利益相关者的参与度、可持续发展背景以及完整性为考虑因素。只有各因素具有高度透明度才能全面贯彻可持续发展报告的价值及目标。另一部分是确认机构报告质量的原则。原则包括了中肯性（机构正面和负面的绩效）、可比性（与其他机构或与本身以往业绩相比较）、准确性（质与量的方面）、时效性（定期信息更新）以及清晰性（利益相关者能理解其表达方式）。

　　标准的披露内容包括以下三方面内容：战略及概况（了解机构战略、概况及管理业绩），管理方针（显示机构如何处理某些特定项目），绩效指标（就机构的经济、环境及社会绩效披露可比性）。其中绩效指标划分为经济、社会、环境三大方面，当中又可以按照经济层面、环境层面、人权、劳工措施及合理工作、产品责任和社会层面等六部分内容进行细分。

　　ＧＲＩ指南每四年修订一次，２００６年ＧＲＩ的Ｇ３版报告指南发布。指南要求组织机构使用不同的方式提高其报告的信用度，通过内部认证或者外部认证的方式按照ＧＲＩ应用评级对可持续发展报告进行打分，分级管理。申报应用评级，可清楚表明报告编制时采用了ＧＲＩ报告框架中哪些部分。为迎合各新旧编制者的需求，此评级制度设有三个层级，由低至高分别以Ｃ、Ｂ、Ａ标示。较高的评级，反映某报告应用或涵盖ＧＲＩ报告框架的程度较高。机构如采用外部认证，可于申报的评级上附“＋”号（例如Ｃ＋、Ｂ＋、Ａ＋）加以区别。

　　不逊于财报审计规范的内外部社会责任报告审计

　　截止到目前为止，社会责任报告与财务年报的一个重大区别在于社会责任报告是自愿性披露信息，而财务年报是强制性披露信息。企业自愿披露，加上社会责任信息的难以获取性，使得社会责任报告信息的真实性大大折扣，与此同时，人们对于企业的信任一直较低。因此，可信度的提高是增加社会责任报告有效性的前提条件。

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为避免上述问题的出现，类似对财务年报的审计制度一样，社会责任报告审计也随之出现。出于社会审计这一新兴领域会因为参差不齐的审核质量而自我毁灭的担忧，社会与伦理责任研究所（ＡｃｃｏｕｎｔＡｂｉｌｉｔｙ）由美体小铺（Ｔｈｅ Ｂｏｄｙ Ｓｈｏｐ）、欧洲商业伦理研究所、毕马威、乐施会和壳牌等机构设立，该所成立伊始面临的问题就是如何建立专业的社会审核和报告规范，以增加外界对社会审计的信任。社会与伦理责任研究所颁布了ＡＡ１０００审计标准，为审计提供了系统而一致的基本准则。该标准是业内第一个非专利性的、信息来源开放的审计标准，旨在通过提高社会和道德标准、第三方审计标准和报告质量来支持机构向可持续发展目标迈进。时至今日，ＡＡ１０００系列标准现已成为可持续发展、非财务审计中的黄金法则。通过与全球报告倡议组织（ＧＲＩ）、ＩＳＯ企业社会责任工作小组等组织的合作，ＡＡ１０００对于这些制定中的全球标准架构起了很大的推动作用。

　　从审计主体上，社会责任报告审计可以分为外部审计（外部审计的概念在此等同于在ＧＲＩ框架中的“外部认证”）和内部审计两大类别，其中，外部审计机构主要有以下几类：一些社会责任投资基金组织为了确保资金投向那些从事有社会责任感的活动，道德水准较高的企业，通常通过审计来促使其遵守投资者要求的标准。另一类是社会公共利益监督机构，例如环境保护协会和消费者权益保护协会等等，其目的是为消费者、投资者、政策制定者和雇员更好地做出经济决策提供信息，同时也对公司起到监督作用。最后一类是会计师审计师事务所，通常他们只对财务报告进行审计，伴随社会责任报告审计需求的增加，借助其自身对于审计工作的专长，也开展相关业务。这几类都可归为公司外部审计。

　　与外部审计相对应的是公司内部审计，某些公司依靠内部公司部门对自身的社会责任履行以及相关披露信息进行审计，目的是为了了解自身的责任履行状况。很多人对内部审计心存疑虑，认为企业对自身社会责任报告的内部审计并不能保证信息的真实性。但是换一个角度看问题，如果我们认为社会责任良好的公司倾向于保持其内部审计的真实性，那么内部审计实质起到对外部审计很好的补充作用。从而，外部和内部审计的结果最为匹配的公司，其社会责任报告的质量和公司诚信自然也会得到广泛而持续地认可。

　　海外企业社会责任报告案例——ＨＳＢＣ

　　海外企业每年发布社会责任报告已成为一种趋势，其主要宗旨是要反映企业对于经济、社会和环境的影响，以及揭示公司内部的管理与决策。为了达到一致性与可比性，海外企业一般都按照提倡全球报告组织模式作为其格式标准，通过收集以及参考内外部的信息资源作为其评分基础，在内部商议并列出一系列问题，同时以其重要性关系依次排列成表。

　　我们以ＨＳＢＣ为例，社会责任报告以ＧＲＩ为格式框架，用大篇幅对企业管理、社会影响、环境影响、员工关系和人权等几方面做了资料收集、内容鉴定及总结。值得借鉴的是ＨＳＢＣ为了突出此报告的权威性，不仅采用了ＧＲＩ报告框架，还将ＩＳＥＡ－ＡＡ１０００准则作为评估标准。另外，ＨＳＢＣ有独立的内部审计部门来审核整体报告的准确性与真实性。最后，ＨＳＢＣ 还委托了ＤＮＶ，由ＤＮＶ公司出担保申明书来担保ＨＳＢＣ报告的真实与可靠性。

　　国内企业社会责任报告制度仍需完善

　　企业社会责任的概念引入国内的时间并不长，但目前，企业社会责任的理念已经被越来越多的人士和企业所接受。新修改的《公司法》第５条首次提出了企业应“承担社会责任”的概念，而深交所的《社会责任指引》对上市公司所需承担的社会责任进行了较为详细的说明。但在如何督促企业履行其社会责任，企业社会责任信息披露制度等方面，我们尚处于摸索阶段，借鉴海外经验，并不断摸索出符合我国发展国情的企业社会责任信息披露制度，鼓励国内企业定期公布公司社会责任报告，将是未来需要重点考虑的方面。鉴于此，为推动国内社会责任报告制度的完善，我们提出以下倡议：

　　首先，倡议更多企业发布社会责任报告

　　国内公司是在近几年才开始逐渐兴起发布社会责任报告之风，截至到目前，国内企业发布社会责任报告的，也只是集中在一些大型国有企业尤其是在海外上市的公司，比如中国石油、中国移动、招商银行等等，国内上市公司中已发布社会责任报告的公司比例相对较少，不过近年来有逐渐增加的态势。我们倡议更多企业，不仅仅是上市公司，发布其社会责任报告，真正使得社会责任报告的发布制度能像财务年报一样得到广泛认可。

　　其次，倡议国内公司全面采用ＧＲＩ格式编制社会责任报告

　　目前国内最为规范的社会责任披露格式由深交所发布的《上市公司社会责任指引》所框定。该指引的出台扩大了企业社会责任所涵盖的范围，该指引从“股东和债权人权益保护”、“职工权益保护”、“供应商、客户和消费者权益保护”、“环境保护与可持续发展”、“公共关系和社会公益事业”、“制度建设与信息披露”这几个角度出发，指出上市公司作为社会成员之一，应对职工、股东、债权人、供应商及消费者等利益相关方，承担起应尽的责任。

　　因此，从涵盖内容上，国内的社会责任报告格式已经初具规模了，信息量也较大，但是某些分项指标的信息披露相比海外ＧＲＩ格式则较为单薄，并略显空泛，信息披露原则和方法较为粗糙。另外，对社会责任信息的披露更多集中在定性分析，缺乏量化指标。比较而言，海外类似报告往往会公布连续几年的公司社会责任量化数据，以方便投资者比较分析。

　　一个可喜之处在于，海外上市的国内公司，比如中国移动、中国石油等公司，往往在发布社会责任报告时会参照国际通用ＧＲＩ标准，同时公布了ＧＲＩ索引以便于投资者对照分析。我们呼吁国内上市公司自觉和更广泛范围内使用ＧＲＩ格式发布社会责任报告，使得在披露制度上与国际尽快接轨。

　　最后，倡议推行社会责任报告审计

　　由于社会责任报告披露制度在国内起步较晚，作为更为严格要求下的社会责任报告审计则还未出现。我们倡议制定社会责任信息披露的相关政策，并且呼吁国内企业首先实行公司社会责任的内部审计，以便于公司切实了解自身运营的状况，以供股东和管理层参考。其次再由专业审计公司对企业社会责任情况进行外部审计，并最后由企业公布经审计的公司社会责任报告。

　　我们希望通过企业、公众与社会的共同努力，能推动更多地企业公布规范标准的社会责任报告，以帮助投资者和投资机构确保资金投向那些从事有社会责任感的活动，道德水准较高的企业，同时也能让消费者、投资者、政策制定者、雇员更好地监督企业行为，最终使国内企业的运营更加标准、透明.