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石本仁，1964年出生，管理学（会计）博士，副教授，曾在《经济学家》、《厦门大学学报》、《会计研究》等刊物上发表论文四十余篇。著有《现代会计学原理》、《基本会计理论结构》、《公司治理与会计模式》等。
记者：随着知识经济时代的到来，作为财会工作者，从传统的手工记账到现存放的电脑记账，以及当前在我国刚起步的网络会计等等，应该说，每位财会工作者或多或少地感受到了知识经济的影响和变化。知识经济空间有何特点，您能否概括地谈一下。
石博士：好的。知识经济，顾名思义，就是知识的经济化，或者说是经济的知识化。早在80年代，保罗·罗莫就提出了经济增长四要素理论，其核心思想就是将知识作为经济增长的最重要的要素。他的四要素理论把知识分解为两个可量度的要素，即人力资本（以受教育年限衡量）和新思想（用专利衡量）。另外两个增长要素是：资本和非技术劳动力。这四个要素构成了新的经济增长的四要素。其中知识最为重要，是推动经济增长的主要动力。我个人认为，知识经济的特征大致有以下几个方面：其一高技术和无形的知识产品（或服务）的生产成为新经济的强劲增长点。其二，创新是知识经济的最显著的特征。在知识经济时代，企业竞争并不在生产的规模上，而是产品是否具有创新性和新颖性上，竞争是围绕产品中的"创新"展开的，具有"创新"的产品没有竞争对手，价高利大，但同时由于市场信息的广泛、迅速传播，以及对知识产权中专利的保护远不如对"硬"技术保护那么发达、有效，因此，一项新技术、专利和管理制度等方面的创新很容易被对手复制。所以一个企业要想在竞争中立足并不断发展，只有不断狼子野心新，永远领先，才能获得市场竞争的有利地位。其三，人力资本是知识经济社会发展的根本。人力资本成为一个企业成败，甚至一个国家兴衰的基本因素。
记者：那么，在知识经济社会里，财会活动将会发生什么变化呢？
石博士：在知识经济社会中，对会计所带来的影响和变化归纳起来，有这样几个方面：
第一、会计工作多变性和多样化。
当生产知识化出现后，传统标准化的、大规模的生产不能再获取高额利润，并且，通过市场保护、降价、资产重组也不能恢复利润后，这时，以美国为代表的一些大型的跨国公司开始向特定顾客提供特殊服务的高价值的方向转变，从而形成一种新的企业观：把企业看作为最终满足顾客需要而设计的"一系列作业"（A Series of Activities）的集合体，形成一个彼此相连、内外结合的作业链（Activity Chain），每个作业链上所形成最终转移给予顾客的价值，就表现为企业的"价值链"（Value Chain）。为了尽可能增加作业的价值，许多企业应用高科技手段，从设计、制造，到销售所有环节形成一个统一高效运转的自动控制集合体。同时，生产组织与管理上推出"适时生产"（Just-In-Tim Prlduction System,JIT）和"全面质量管理"（Toaatl QuaIity control，TQC）。为了配合上述生产的组织与管理，会计上也及时推出了作业成本计算（Activity-Based Costing ,ABC）制度，它同传统的成本计算方法不同之处在于它从以"产品"为中心转移到以"作业"为中心上来，通过对成本的确认讲师为尽可能消除不增加价值的作业提供有用的信息，从而尽量减少损失和浪费，增加作业价值。由此可见，它既是一种成本计算方法，又是一种成本管理制度。随着企业经营战略转向长远规则，追求性发展，战略管理会计和国际管理会计又成为会计的新课题，从环境控制、战略设计到战略控制，从国际资本营运到跨国投资决策等等成为现代会计的基本职能。
记者：也就是说，会计除了作为一个信息管理系统需要发展外，越来越多地作为一种有效的管理控制手段和工具。
石博士：因此，随着生产的知识化，生产方式、生产组织以及管理的不断变化，会计尤其是内部控制会计必须适应这种变化。一方面，会计的变化越来越快，对会计人员在适应性、灵活性、知识更新上提出了更高的要求，只有不断学习，吸收新知识，才能适应和跟上知识时代的发展步伐。另一方面，会计的空间拓展越来越广阔，对会计人员能力的要求越来越广泛、琥全面、越多样。会计不单是一个信息处理系统，它更是一个管理控制的工具和手段，要求会计人员在营运资本管理]成本管理、战略投资决策、企业长远规划等方面出谋划策，尽职尽力。
第二、会计处理变得更灵活，会计选择空间更大，选择余地更多。在知识经济社会中，产品的知识会计师会越来越高，另一个明显的特征是无形产品的比重也越来越大。
产品和资产的无形化，给传统财务会计的记录、确认计量和报告带来很大的冲击。20年代初期，美国会计原则委员会（APB）发布第一个关于无形资产会计准则的意见书。到现在对无形资产的会计处理还存在许多问题，道德是同一种无形资产诗人方法不一致，如购入的专利与自制的专利，确认金额前者按交易销售量格反映，后者则不确认部分成本。其次是不同的无形资产在摊销年限上差异很大。再次，同一类型的无形资产，有的入账有的不入账，前者如并购商誉，后者如自创商誉。最后，就是对企业的人力资本，世界各国的会计实务都是不确认和不反映的。随着无形资产在企业资产比重越来越大，不正确记录、计量、报告企业的无形资产，就很难给投资者提供相关、可靠的会计信息，使他们作出正确性投资决策。对无形资产的会计处理，目前日益成为会计理论和实务界讲座和研究的焦点。可以预见，由于无形资产的特殊性，对其会计处理也会比传统会计更加复杂和多样化，留给会计人员选择和判断的问题也会很多，因而要求会计人员具备较高的职业判断、分析与抉择的能力。
记者：近年以来，"职业判断"这个词在会计界越多地被使用，而这个词在过去是少见的，这说明会计工作者职业自我意识的觉醒和独立人格正在形成，不再单纯地是会计准则和制度的解释者的角色，在知识经济环境下，财会工作者会有广阔的创造力发挥空间。
石博士：接下来是第三点，产业的知识化，企业的不断创新，以及市场一体化和联动的影响必然会给企业经营带来极大风险，对风险的控制与计量也会成为会计人员的一个无法回避的课题，对风险的控制与讲师必然会加大会计处理的难度，使得会计处理变得更复杂、更困难。
有风险就有风险的规避。目前，国外衍生金融工具市场为管理这种风险提供了一种有效的工具。70年代末80年年代初，由于各国金融当局纷纷放松管制，镥创新也层出不穷，许多衍生金融工具也应运而生。大量金融工具的出现，也相应的产生对其处理的会计规则。以美国为例，从80年代第一个期货合同的会计处理到1998年第133号会计公告，同衍生金融工具有关的会计处理公告一共有将近10个，从最初的不披露，到表外披露，以及发展到今天的表内确认计量与报告这样一个不断完善的过程。
由于科学衍生金融工具每处在西方还在以成千上万种的速度产生，美国的第133号公告（包括国际会计准则委员会的第39号国际会计准则）对金融工具的会计处理无论是从概念的科学性，还是内容的完善性方面，都还有待进一步完善，距离最终以公允价值作为金融工具的音一的计量属性的目标还很远。既使如此，对我们的会计人员而言，要掌握这些不断变化和更新的会计规定，也不是一件轻而易举的事情，只有不断学习，不断领会，才能去掌握。另外，学会会计处进而是一回事，如何运用众多的金融工具为企业降低风险，减少损失，这恐怕是对会计人员提出的一个更高的要求。
记者：我国社会主义市场经济也不过是二十年的历史，与西方发达国家几百年的市场经济历程相比，在追赶发达国家过程中呈现出连续性和跳跃性的发展趋势，过个十年八年就把某个待业甚至是整个国家推向一个个十字路口。财会人员的能力和素质当前面临着这样的"十字路口"。请您概括地谈谈我国财会人员不适应的表现。
石博士：就现状而言，我国会计人员在思维方式，知识结构，特别是工作能力上，还存在很大缺陷。
从思维方式来看，我国会计人员普遍的认识就是只要按法规、制度、按管理人员的要求，把一套账做好，把一套会计报表编制出来，就算完成任务了，完全居于一种被动的地位。至于对生产成本的控制、经营预算编制、投资决策分析、理财等基本是与会计人员无关，就更不用说创造一些新的能促进生产经营管理的会计方法与技术了。可以肯定地说，在我国目前绝大多数国有企业中，财会人员的基本工作仍然停留在传统会计中记账、算账、报账上，而现代意义上的会计超出传统会计核算的范畴，将会计基本职能扩展到会计的分析、会计的管理与控制、会计的创新上。这里，我们的会计人员要转变一个基本的观念：即把自己作为一个被动的核算工具，转变为一个能动的具有创新意识的主动的参与者。
从知识结构来看，我国会计人员知识结构单一，知识老化、滞后，理论同实践脱节现象严重。知识结构单一主要表现在会计人员在会计以外的如经济、法律、产业组织与管理、控制等方面的知识不足，从而制约了会计人员综合能力的发挥。知识老公是由于我国处于转轨时期，制度变化太快。如1992年分行业会计制度颁布，1998年股份有限公司会计制度出台，1997年至今又相继公布9个具体会计准则（以后 还会出台更多的具体会计准则），使得会计人员所学的会计知识屡屡滞后于现实发展的需要。再有我国会计教学中案例教学太少，会计师资自身实际工作经历的缺乏，造成理论与实践的脱节。
上述会计人员思维方式的形成以及单一知识结构的根本原因还在于我国对会计人员的培养目标设定存在问题，依本人之见，在知识经济条件下，对会计人员的培养目标应该是：培养有职业道德感、具备独立学习能力、综合素质强、具有风险与创新意识、专业基础扎实、知识面广的管理型复合会计人才。
记者：您认为财会人员能力发展的目标模式如何？怎样从根本上解决现阶段财会人员能力上存在的问题。
石博士：我个人认为，在知识经济社会，一个优秀的会计人员必须具备终身学习的能力、职业判断的能力、综合控制的能力和创新能力。
美国会计教育改进委员会（AECC）在其1990年公布第一号公报--会计教育的目标中就强调"学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质"。再者，"会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素质。大学教育应是提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识，因此，终生独立自学能力就成为会计专业人员自下而上与成功的必备条件。"这里，我想重点地谈谈职业判断能力、综合控制能力和创新能力。由于解放几十年来，我们的会计制度留给会计人员选择和判断的空间很小，加上会计人员除了记账以外的职能很有限，所以养成了许多会计人员依样画葫芦的习惯，而一旦这种会计规范变得灵活起来，选择空间增大后，很多人变不知所措了。当然，职业判断能力并不仅仅只局限在对准则的应用上。随着知识经济的日益深入，我国会计人员的职能也会越来越广，包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资的笄、财务报表的分析与预测、前瞻性信息的提代等等。这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力，特别是在网上所从事的交易，因为这种交易是在瞬间完成的，其风险和不确定性也非常大，一旦判断失误，基所造成的损失将无法挽回。另外，随着我国即将加入WTO，以及我国企业走向世界，所面临的股份变动、汇率变化、商品价格变动、利率变动等说不得多风险，对风险的控制与核算，也将会成为会计人员的基本职能，企业是以经营来获取收益的，但在国际市场上，企业也是完全暴露在各种风险之中，如果企业不能够利用各种金融工具去防范、规避风险，企业的盈利将会被侵蚀殆尽，甚至血本无归。
职业判断能力从根本上来说是职业培养、训练的结果，但同时它要求一个会计人员具备较高的理论素养，在实际工作中又要不断更新、提高，不断吸收新知识，掌握新情况。职业判断能力只能通过持续的、不间断的培养、训练，不断积累所养成。
记者：那么如何理解综合控制能力和创新能力呢？
石博士：在我国，总有一个误区，好像一提会计就是记账、算账、报账，就是财务会计。实际上现代会计是由财务会计和管理会计组成的，在两权分离的情况下，财务会计解决一个委托代理的问题。通过财务会计，充分向投资者披露企业资产与经营情况以及现金流量信息以保护投资者的权益，提高产权效率。但另一方面，企业的绩效则主要来自内部的管理，而管理会计下地是通过对企业经营活动的控制，来达到提高企业经济效益的目的。应该说，由于我国产权制度的不完善，对处理会计的重视不够，管理会计仍停留在一个十分低下的水平上，处于亚洲的"第三世界"。但随着知识经济时代的到来，和我国经济融入国际市场这个大环境，管理会计的也一定会有一个质的飞跃，这样会计人员的职能将会极大的拓展，从单纯的记账、报账发展到成本控制、资本预算、营运资本管理、风险控制、业绩考核与评价、战略管理、跨国投资决策、跨国营运资本管理等等。这样就要求会计人员有较强的综合控制能力。随着财务会计处理的自动化，会计人员的主要职能将会集中在报表的分析与预测、会计的控制与决策上来。
现代市场经济已经进入一个微利时代，在信息迅速传播的社会中，任何创新所带来的经济利益都不会持久，而要使企业立于不败之地，只有不断创新，才能保持领先的地位。创新既包括技术创新，也着手管理和制度创新，在管理和制度创新中，就包括了会计创新。由于财务会计中会计准则（制度）是一个公共品，会计核算上的创新如果是一旦变成制度就会很快被推广。因此，会计的创新对企业而言，主要体现在管理会计，内部控制和理财等方面，如早期的责任会计、丰田汽车公司创造的"零存化"生产系统、作业成本计算、改善成本法及平衡计分卡等都属于会计创新。会计创新必然会带来街道与管理效率的提高和生产成本的降低，从而提高企业的经济效益。当然，这种创新必须是结合企业的实际情况，适应企业的生产管理需要，能真正为企业的创造效益。所以从对一个会计人员更高层次的要求来讲，创新能力与开拓意识也是必不可少的。 |
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