中产阶级税负拆解

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中产阶级税负拆解

随着中国中产阶级群体的膨胀，与此有关的税改声音呼声甚高。

实际上，税收制度改革向来是历届两会代表提案中的高频词汇。尤其在2011年“十二五”规划开局年之际，面临扩大国内消费、改善收入分配等重大历史命题，减轻公民税负已成大势所趋。

根据财政部和国税总局公布的资料显示，1994年财税体制改革后，中国的税种设置现在共有14个，按照课税性质19个税种可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为目的税五类。

中央财经大学税收学院副院长刘桓对本报记者表示，各类税种都与当前公民税负有着不同程度的联系，其中除了纳税人直接感受到的所得税外，其他几类税种也纷纷隐藏在居民日常生活中，其中所占比重最大的还是流转税种。

财政部公布的2010年税收收入增长的结构性分析显示，2010年全国税收总收入完成73202亿元。其中国内增值税和国内消费税分别实现收入21092亿元和6017亿元，营业税完成收入11158亿元，进口货物增值税和消费税共实现收入10487亿元，几项流转税种共占税收总收入的66.6%，其他税种总和只占剩下的三分之一。

刘桓认为，“流转税大多属于隐性税负，因此中国的公民税负的透明度普遍较差。”

衣食住行明算账

八类支出包含的主要税种税款总和约为10681元。

中信证券首席宏观经济分析师诸建芳对本报记者表示，统计局的CPI统计方案中目前包括了八类日常生活中的产品价格，其中各自的权重代表了居民日常消费中各类产品支出的大致比重，“每隔一段时间统计局都会根据最新调查统计的情况对权重作出调整，因此这个权重大致可以反映居民的消费结构。”

统计局CPI方案在2011年1月刚刚作出调整，结合诸建芳对最新CPI统计方案中权重的测算结果，一位地税局工作人员帮助本报记者对居民担负的主体税种的税负进行了一个大致的测算。

八类日常消费中，食品类、服装类、家庭设备用品及维修服务按照课税性质可归到一类，主要支付税种为增值税，此外由于目前各类医疗机构都实行免税，因此医疗保健及个人用品类中的医疗服务原则上无税负，而个人用品亦主要按照增值税征收。

按照诸建芳的测算，食品类、服装类、家庭设备类在目前CPI统计方案中的比重分别约为31.4%、8.5%和5.8%，加上医疗保健类个人用品，总体比重占去了居民消费中近一半的开支。按照2005年统计局的报告中对中产阶级的定义（年收入6万元-50万元间），对于一个年收入10万元的工薪族，假设他每年收入中只有20%用于储蓄，其余部分都花在了日常开销上，那么按照现行增值税17%的基本税率，他每年在上述几类开销中有6800元用于缴纳增值税。

烟酒类用品的CPI权重约为4%，目前主要征收消费税和增值税，其中消费税计税较为复杂，共设置了25个征税项目和13个档次的税率，从3%到56%不等，其中还有4个项目实行定额税率，计算起来较为复杂。若按照最低税率3%来计算，加上17%的增值税基本税率，上述工薪族每年在这类开支中缴纳的税款约为640元。

交通和通讯类CPI权重约为9.25%。据上述地税系统人员介绍，交通类支出比较复杂，光是购置汽车一项就有车辆购置税、增值税以及小汽车消费税三项税收。此外乘坐公交系统的开销中亦包含了对交通运输业征收的3%的营业税。通讯类支出亦按照邮电通信业3%的营业税征收，假设上述工薪族并没有购买汽车，则交通通讯类支出中缴纳的税款约为222元。

娱乐、教育、文化用品及服务权重约为14.15%，大多归属于服务业，目前按照营业税征收、根据行业属性不同税率为3%或5%不等，按照最低税率3%计算，上述工薪族每年在这项支出上纳税则约为340元。

居住类支出权重最近刚刚经过调整，上升了4.22%，目前约为17.82%。据了解居住类支出中自有住房的贷款利率、物业费及建筑材料等，这几项共占10.69%，其中包含的税收主要为17%的增值税、3%的建筑业营业税和5%的金融业营业税；房租类占3.56%，按5%的营业税和12%的房产税征收；占另外3.56%的水电燃气等费用主要按17%的增值税征收。

根据上述计算，该工薪族每年居住类支出中所包含的税款约为2679元。汇总八类支出，其中包含的主要税种税款总和约为10681元。

税负接近三成

《增值税法》等实体法立法工作有待完善。

但这个数字并没有包含所有支出类款项中的税收。

“只要缴纳"三税"（增值税、消费税、营业税）的企业个人都需缴纳城市维护建设税（市区7%）以及教育附加费。”上述地税系统人员表示。

再加上企业盈利所得中的企业所得税最后相当一部分也是包含在居民消费中，仅按照目前企业所得税中最优惠的税率15%计算，上述工薪族每年80000元的总支出中还包含上述税款约18400元，加上上述计算得出的10681元，该工薪族每年支出中共缴税29081元。

该地税系统人员介绍，上述计算中包含了许多假设，一些假设从轻计算，如营业税、企业所得税等按最低税率计算；另外一些增值税等都按最高的基本税率进行计算。此外还有一些其他税种，如食品、烟酒、服装消费中的进口产品都还需征收关税。但上述计算基本上已能够反映居民日常消费开支中大致的税负水平。

除此之外，居民财富流动环节中的收入环节亦征收个人所得税。对于年薪10万元的工薪族，按现行计税税率计算它全年需缴纳个税约6120元，则全年各项缴税总额约35201元，占其收入的35.2%。

这个数字和此前中央党校教授周天勇计算的政府财政收入占国民产值30%的比例非常接近。

“这样只包括了收入环节和支出环节的缴税，而中国目前在居民财富的保有环节上的税收设置还在刚刚起步，目前只有个人所得税中的利息所得、车船税和即将开征的房产税等税种。”刘桓表示，“财产税一旦开始发展，意味着整个税收体系的建立逐渐趋向完整化”。

刘桓认为，造成目前税收混乱不清的一大原因在于税收法律体系建设的不完善。当前税收方面经过立法的只有一部程序法《税收征管法》和两部实体法《个人所得税法》《企业所得税法》。而完整的税收立法体系应当包括一整套税收实体法、程序法和基本法。

“特别是税收基本法的缺失，使现在大量的税收都以行政法规的形式存在，具有很大的随意性，税收基本法就是税法中的宪法，基本法的制订能使税收设立、修改等一系列环节的规范化。”刘桓表示，“但现在制订税收基本法的条件仍不成熟，有赖于未来《增值税法》等更多实体法立法工作的完善。”

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